Содержимое

1. Связанные стороны. Последующие события

В соответствии с МСФО к связанным сторонам компании относятся:

– материнские и дочерние компании;

– дочерние компании дочерних компаний;

– ассоциированные, совместные компании и прочие члены группы;

– члены ключевого управленческого персонала компании, в том числе материнской (а также близкие члены их семей);

– лица, осуществляющие контроль, совместный контроль или оказывающие значительное влияние на компанию (а также близкие члены их семей);

-компании, управляющие планами вознаграждения работников по окончании трудовой деятельности.

В соответствии с IAS 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» компания обязана в отчетности раскрывать информацию об операциях со связанными сторонами. Это необходимо для того, чтобы оценить насколько прибыль или убыток компании зависит от влияния связанных сторон.

Необходимо раскрывать характер взаимоотношений, делающие компании связанными, величину операций, сумму остатков по таким операциям, величину резерва по сомнительным долгам по остаткам от таких операций, а также затраты, признанные в расходах в отношении безнадежных долгов. Такая информация раскрывается отдельно по всем категориям связанных сторон [4, c. 104].

Также стандарт требует, чтобы компания раскрывала информацию о компенсациях старшему руководящему персоналу: по краткосрочным и долгосрочным вознаграждениям, выходным пособиям, дивидендам и вознаграждениям по окончании трудовой деятельности.

В МСА 560 «Последующие события» даются рекомендации относительно ответственности аудитора за последующие события, произошедшие после даты составления отчета аудитора, но до даты опубликования финансовой отчетности.

Последующие события – это события, происходящие с момента окончания отчетного периода до и после даты подписания аудиторского заключения. МСА 560 «Последующие события» требует от аудитора получения доказательств того, что все последующие события, которые требуют внесения корректировок в финансовую отчетность или раскрытия в ней информации, были выявлены. Процедуры, которые для этого необходимы, выполняются как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения. Это могут быть [1, c. 312]:

  • запросы руководству (о текущем состоянии статей, учтенных на основе предварительных или неокончательных данных; конфискации активов или их гибели, нетипичных бухгалтерских корректировках и др.);
  • ознакомление с протоколом собраний акционеров;
  • рассмотрение промежуточной финансовой отчетности, смет, прогнозов;
  • запросы юристам относительно судебных разбирательств и претензий.

Если такие события выявлены, то аудитор должен проанализировать правильность их учета и адекватность раскрытия информации о них в отчетности.

Последующие события оказывают очень существенное влияние на результаты проверки. Для этого должен применяться МСА 560 «Последующие события».

Цель МСА 560 – установление стандартов и предоставление руководства в отношении обязанностей аудитора, связанных с последующими событиями.

Все основные положения МСА 560 опираются на МСФО 10 «Условные события и события, произошедшие после отчетной даты».

В соответствии с МСФО события, происходящие после отчетной даты, – это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят между отчетной датой и принятием решения о публикации финансовой отчетности. МСФО выделяет два типа таких событий [10, c. 83]:

  • события, обеспечивающие дополнительные доказательства условий, которые существовали на конец периода;
  • события, которые указывают на условия, возникающие после отчетной даты.

МСА 560 выделяет и рассматривает отдельно события, происходящие до даты аудиторского заключения и факты, обнаруженные после выпуска финансовой отчетности. Прежде всего, это связано с четким разграничением ответственности аудитора за финансовую отчетность и его выводы о ней.

При проверке событий, которые произошли до даты аудиторского заключения, аудитор должен установить все события, которые имели место до даты заключения. Это делается для того, чтобы внести корректировки в финансовую отчетность.

Такие процедуры являются дополнительными по отношению к обычным аудиторским процедурам. К ним относятся:

  • обзорная проверка процедур, проводимых руководством для определения последующих событий;
  • ознакомление с документацией по мероприятиям, проводимым после окончания отчетного периода;
  • ознакомление с последней на момент проверки промежуточной отчетности;
  • запросы по поводу судебных дел и исков; запросы руководству по поводу последующих событий, которые могут повлиять на финансовую отчетность:
    • имелась или планируется продажа активов;
    • принимались ли новые обязательства;
    • была ли конфискация государством активов;
    • имелись ли чрезвычайные обстоятельства;
    • происходили ли какие либо события, связанные с изменением существенных рисков.

Аудитор обязан учесть и рассмотреть все события, которые могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность и проверить, отражены ли они в учете и отчетности.

При проверке фактов после даты аудиторского заключения, но до выпуска финансовой отчетности, всю ответственность несет руководство субъекта. В этом периоде все вопросы, связанные с внесением изменений в отчетность, должны согласовываться с руководством субъекта. Если аудитор не согласен с действиями руководства, то он должен вынести мнение с оговоркой или отрицательное [2, c. 96].

Если обнаружены какие-либо факты, оказывающие влияние на финансовую отчетность, после ее выхода, то аудитор не несет никакой ответственности за них и по поводу запросов относительно финансовой отчетности.

Если аудитору становится известно о фактах, искажающих финансовую отчетность на дату составления отчета, то он должен рассмотреть вопрос о пересмотре финансовой отчетности и предпринять соответствующие действия. В новой финансовой отчетности должна быть информация, указывающая на пересмотр и должны излагаться основания этого пересмотра.

После подписания аудиторского заключения аудитор не несет ответственности за исследования последующих событий. Тем не менее, если аудитору становится известно о событиях, которые могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность, произошедших после подписания аудиторского заключения, он должен обсудить вопрос о внесении изменений в отчетность с руководством клиента.

Руководство не вносит требуемые аудитором изменения в отчетность:

  1. Если заключение еще не представлено, следует выразить условно-положительное или отрицательное мнение
  2. Если заключение выдано субъекту, то уведомить руководство о том, что оно не должно предоставлять отчетность и заключение третьим лицам, а если эти документы все-таки будут представлены, то предупредить пользователей отчетности о том, что им не следует полагаться на аудиторское заключение; при необходимости получить рекомендации юристов.

МСА  560 «Последующие   события» содержит рекомендации по действиям аудитора в случае обнаружения каких-либо новых фактов после подписания отчета. В практике работы Счетной палаты Российской Федерации такие случаи имеются, в связи с чем возможно дополнение методических материалов Счетной палаты Российской Федерации такого рода рекомендациями.

2. Международные стандарты по сопутствующим услугам (ISRS). Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации

 

К настоящему времени МФБ разработала два стандарта по сопутствующим услугам: ISRS 4400 – «Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации» – и ISRS 4410 – «Задания по компиляции финансовой информации».

Международный стандарт сопутствующих услуг (МССУ) 4400 «Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации» следует рассматривать вместе с Предисловием к Сборнику Международных стандартов контроля качества, аудита и обзорных проверок, прочих заданий, обеспечивающих уверенность, и заданий по оказанию сопутствующих услуг.

Задания по выполнению согласованных процедур подразумевают выполнение аудитором определенных процедур, касающихся отдельных финансовых данных (например, кредиторская или дебиторская задолженность, покупки у связанных сторон, продажи и прибыли отдельных сегментов), частей финансовой отчетности (например, баланса) или даже всех форм финансовой отчетности.

Помимо проведения проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторская фирма и заказчик аудиторских услуг в соответствии с ФПСАД № 30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации» могут прийти к соглашению о выполнении на условиях договора возмездного оказания услуг так называемых согласованных процедур [7, c. 222].

Согласованные процедуры могут выполняться аудитором в отношении отдельных показателей финансовой и нефинан­совой информации. К наиболее распространенным видам со­гласованных процедур в отношении показателей финансовой информации можно отнести следующие:

  • подтверждение кредиторской или дебиторской задол­женности;
  • подготовка и проведение инвентаризации, а также уча­стие в инвентаризации, проводимой клиентом;
  • подтверждение определенных статей финансовой отчет­ности (себестоимости, выручки и т. д.); сверка с первич­ной документацией выборочным и сплошным порядком;
  • проведение аудита целевого использования денежных средств;
  • оценка стратегии и политики развития бизнеса;
  • комплексная проверка приобретаемого предприятия;
  • предпродажная экспертиза по заказу продавца;
  • подготовка отчетов об оборотном капитале;
  • анализ финансовых и учетных аспектов договоров куп­ли-продажи.

К согласованным процедурам в отношении нефинансовой информации относятся, например, такие процедуры:

  • оценка эффективности действующей системы управления;
  • анализ корпоративных интеграционных отношений;
  • оценка эффективности использования трудовых ресурсов организации и др.

Согласованные процедуры в отношении нефинансовой информации выполняются при условии, что:

  • аудитор обладает адекватными знаниями по конкретному предмету;
  • существует определенный критерий достижения результатов.

В случае выполнения согласованных процедур аудитор не выражает мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом и проверяемых разделов финансовой информации, не обеспечивает даже ограниченной (как в случае обзорной проверки) уверенности, а лишь представляет отчет о фактах, отмеченных в результате проведения процедур. Пользователи отчета сами дают оценку выполненным согласованным процедурам и изложенным в нем фактам, а также делают собственные вы­воды, основанные на отчете.

Отчет предоставляется только тем сторонам, которые дали свое согласие на проведение указанных процедур, так как другие стороны, не знающие причин проведения этих процедур, могут неверно истолковать их результаты [9, c. 281].

В соответствии с ISRS 4400 целями согласованных процедур является исполнение аудитором процедур аудиторского характера, о которых договорились аудитор и организация (а также третья сторона, если это необходимо), и составление отчета об обнаруженных фактах. Поскольку аудитор просто составляет отчет о фактах, обнаруженных при выполнении согласованных процедур, то мнения он не выражает (уверенность не предоставляется). Пользователи отчета сами оценивают проведенные процедуры и обнаруженные аудитором факты и делают исходя из отчета собственные выводы. Доступ к отчету о выполнении согласованных процедур предоставляется только сторонам договора, так как прочие лица, не осведомленные о причинах выполнения этих процедур, могут неверно истолковать их результаты.

Поскольку аудитор обязан соблюдать положения кодекса этики профессиональных бухгалтеров, в ISRS 4400 оговорены этические принципы, регулирующие профессиональные обязанности аудитора при выполнении согласованных процедур: честность; объективность; профессиональная компетентность и должная тщательность; конфиденциальность; профессиональное поведение; соблюдение технических стандартов.

Независимость не является обязательным требованием для выполнения согласованных процедур. Однако требования договора или национальных стандартов могут содержать положения о соблюдении аудитором требования независимости в соответствии с кодексом этики. Если аудитор не является независимым, это должно быть отражено в отчете.

Согласованные процедуры аудитор выполняет в соответствии с ISRS 4400 и условиями задания (содержащимися в письме о задании или иной форме договора).

В определенных обстоятельствах, например когда процедуры согласованы с представителями регулирующих органов бизнеса и бухгалтерской профессии, аудитор не всегда получит возможность обсудить процедуры со всеми сторонами, которые получат отчет. В таких случаях аудитор может, например, обсудить планируемые процедуры с представителями сторон, просмотреть переписку сторон или предоставить им форму отчета [12, c. 34].

Аудитору следует спланировать работу так, чтобы выполнить процедуры эффективно. Аудитор должен документировать моменты, которые важны с точки зрения доказательной базы отчета и того факта, что процедуры были осуществлены в соответствии с ISRS 4400 и условиями задания.

Аудитор должен провести согласованные процедуры и использовать полученные доказательства в качестве основы для отчета. Эти процедуры могут включать: запрос и анализ; пересчет, сравнение и прочие процедуры контроля корректности учета; наблюдение; инспектирование; получение подтверждений.

Для того, чтобы пользователь мог понять характер и объем выполненной работы, в отчете о выполнении согласованных процедур цель процедур и сами процедуры должны быть описаны достаточно детально.

В группу стандартов по сопутствующим услугам входит ISRS 4410, который применяется при компиляции финансовой информации. Возможно также его применение при компиляции информации нефинансового характера — если условия задания и компетентность бухгалтера это позволяют.

Целью задания по компиляции является применение бухгалтером профессиональных знаний и навыков для сбора, классификации и обобщения финансовой информации. Обычно это предполагает обобщение детализированных данных в понятную форму без проверки применимости допущений. В рамках задания по компиляции возможно составление финансовой отчетности или отдельных ее форм, но возможны и другие варианты.

ISRS 4410 оговаривает этические принципы, регулирующие профессиональные обязанности бухгалтера при выполнении компиляции: честность; объективность; профессиональная компетентность и должная тщательность; конфиденциальность; профессиональное поведение; соблюдение технических стандартов.

Независимость не является обязательным требованием для выполнения задания по компиляции. Однако если бухгалтер не является независимым, это должно быть отражено в отчете. Бухгалтер, помимо компилированной финансовой информации, должен оформить отчет о проделанной работе.

Эффективное выполнение задания во многом зависит от его планирования. Соблюдение ISRS 4410 и условий задания подтверждает документирование. При выполнении задания по компиляции бухгалтер должен получить общее представление о бизнесе клиента, о технологических процессах, о применяемых учетных политиках, об обычаях делового оборота в отрасли, об используемых формах финансовой отчетности и их содержании. При этом от бухгалтера обычно не требуется оценивать полноту и достоверность предоставленной информации, систему внутреннего контроля, проверять любые факты или объяснения. Согласно договору руководство организации признает за собой ответственность за достоверное представление финансовой информации. Более того, оно должно утвердить скомпилированную финансовую отчетность. Однако если бухгалтеру станет известно, что предоставленная информация неверна, неполна или по иным причинам не подходит для составления финансовой отчетности, бухгалтер может провести упомянутые выше процедуры и запросить руководство организации о дополнительной информации. Если руководство отказывается предоставить дополнительную информацию, бухгалтер должен отказаться от задания, сообщив причины своего отказа [10, c. 145].

В качестве самопроверки бухгалтер должен изучить скомпилированную информацию и оценить, представлена ли она в должной форме и не содержит ли явных существенных искажений (неверного применения стандартов финансовой отчетности, нераскрытия отступлений от стандартов). В финансовой отчетности, скомпилированной бухгалтером, на каждой странице (или на титульном листе прошитого комплекта отчетности) ставится пометка «Не проаудировано» или «Составлено без аудита или обзорной проверки». Если бухгалтеру станет известно о существенных искажениях, он должен обсудить необходимые поправки с руководством организации. И если поправки не внесены, а отчетность имеет недостоверный характер, бухгалтер должен отказаться от задания.

3. Задача

Для нахождения уровня существенности аудиторская организация использует состав и значения основных финансовых показателей, представленные в таблице (графы соответственно 1 и 4); значения показателей уже заполнены (графа 2):

Показатель бухгалтерской отчетности аудируемого лица Значение показателя, тыс. руб. Доля показателя Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1 2 3 4
Чистая прибыль (убыток) 3 000 5 4
Объем продаж (без НДС) 150 000 2  
Итог баланса 80 000 2  
Собственный капитал 25 000 10  
Себестоимость продаж 112 000 2  

 

Задание: определите единый уровень существенности, учитывая следующие допущения:

1) возможно отклонение нерепрезентативных значений показателей при их отклонении от среднего значения более чем на 65%;

2) следует округлить значение уровня существенности, но не более чем на 5%, до числа, заканчивающегося на «00», в большую сторону.

Решение

Найдем значения, применяемое для нахождения уровня существенности, путем умножения столбца 2 на 3

Показатель бухгалтерской отчетности аудируемого лица Значение показателя, тыс. руб. Доля показателя Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
1 2 3 4
Чистая прибыль (убыток) 3 000 5 150
Объем продаж (без НДС) 150 000 2 3 000
Итог баланса 80 000 2 1 600
Собственный капитал 25 000 10 1 500
Себестоимость продаж 112 000 2 2 240

 

1) Рассчитаем среднее значение = 150+3 000+1 600+2 500+2 240= 9 490/5=1 898 тыс. руб.

2) Далее устанавливаем максимальное значение уровня существенности – 3 000 руб. и минимальное значение уровня существенности – 150 руб. На основе этих значений можно определить отклонение максимального и минимального значения уровня существенности от среднего:

min (1 898-150) /1 898 = 0,92 или 92% –  отклонение нерепрезентативного значения

max (3 000-1 898)/1 898 = 0,58 или 58%

3) Следующим этапом является расчет нового значения уровня существенности:

3 000+1 600+2 500+2 240=9 340/4 = 2 335 тыс. руб.

Округлим значение уровня существенности до 2 400 тыс. руб.

Таким образом, единый уровень существенности имеет значение – 2 400 тыс. руб.

Список литературы

 

  1. Аудит. Практикум: учеб. пособие для вузов / В.И. Подольский, Л.Г. Макарова, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013.
  2. Аудит: учеб. для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова / Под ред. проф. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014.
  3. Аудит: учеб. пособие / Ю.А.Данилевский, СМ. Шапигузов, Н.А. Ремизов, Е.В. Старовойтова. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ФБК-ПРЕСС, 2013.
  4. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Практикум по аудиту. Ростов н/Д: Феникс, 2014.
  5. Василевич И.П., Ширкина Е.И. Сборник задач по аудиту: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2014.
  6. Грачева М.Е. Международные стандарты аудита (МСА): учеб. пособие. М.: ПРИОР, 2017.
  7. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ. — М.: Финансы и статистика, 2012.
  8. Кармайкл Д.Р. Стандарты и нормы аудита: пер. с англ. М.: Аудит: ЮНИТИ, 2015.
  9. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учеб. пособие/ Под ред. О.В. Ковалевой. М.: ПРИОР, 2015.
  10. Международные стандарты бухгалтерского учета, аудита и учетная политика российских фирм: учеб. пособие / Н.Л. Маренков, Т.И. Кравцова, Т.Н. Веселова, Т.В. Грицюк. М.: Эдиториал УРСС, 2016.
  11. Стандарты аудиторской деятельности: учеб. пособие. М.: ИНФРА-М, 2012.
  12. Чикунова Е.П. Международные стандарты аудита: структура и содержание // Бухгалтерский учет. 2017. № 21.

Доступа нет, контент закрыт

Доступа нет, контент закрыт

Доступа нет, контент закрыт

Был ли этот материал полезен для Вас?

Комментирование закрыто.