Содержимое

ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Функциони¬рование Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, интеграция во Всемирную торговую организацию, становление Евразийского экономического союза свидетельствуют о стремлении России к активной реализации своего экономического потен-циала.
Учитывая значимость института таможенных платежей как источника пополнения государственной казны, особую актуальность приобретает во-прос о формировании и детальном исследовании особенностей правового регулирования их уплаты и взимания в условиях членства России в Таможенном союзе. Особенность уплаты и взимания таможенных платежей в рамках формирования Евразийского экономического союза состоит в том, что государства-члены Таможенного союза освобождены от уплаты тамо¬женных пошлин в рамках единой таможенной территории Таможенного сою¬за. Однако данные правила не распространяются на уплату косвенных нало¬гов, которые подлежат взиманию как при ввозе товаров на таможенную гра¬ницу Таможенного союза, так и при перемещении товаров внутри Таможен¬ного союза с территории одного государства-члена на территорию другого.
Актуальность научного исследования вопроса о принудительном взы¬скании таможенных платежей обусловлена важностью решения ряда про¬блем, связанных с ненадлежащим исполнением обязанности по уплате тамо¬женных платежей. В их числе: обеспечение наполнения бюджета, реализация превентивной функции таможенных органов, применяемой в борьбе с недоб¬росовестными плательщиками таможенных платежей, и т.д.
Степень научной разработанности проблемы. Вопросы принудительного взыскания налогов и иных обязательных платежей, а также принуждение в финансовом праве и его виды рассматри¬вались в трудах П.В. Демидова, И.Ю. Жалонкиной, М.Б. Разгильдиевой, Н.А. Саттаровой, А.В. Сахариленко, О.В. Староверовой и др. В работах ука-занных авторов сущность исследуемой категории была определена без учета преобразований, произошедших в связи с созданием Таможенного союза, что, в свою очередь, не позволяет уяснить специфику механизма уплаты и взимания таможенных платежей, а также особенности его финансово-право¬вого регулирования в условиях функционирования Таможенного союза.
Объектом дипломного исследования являются общественные отношения, урегулированные нормами финансового и таможенного права, складывающиеся в процессе уплаты, взимания и принудительного взыскания таможенных платежей как при перемещении товаров через таможенную гра¬ницу Таможенного союза, так и в процессе косвенного налогообложения при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе.
Предметом исследования выступают: нормы фи¬нансового, таможенного, налогового и иных отраслей права и законодательст¬ва, регулирующие основы порядка уплаты, взимания и принудительного взы-скания таможенных платежей; материалы правоприменительной практики та¬моженных, налоговых и судебных органов; данные официальной статистики.
Целью исследования является рассмотрение правового регулирования уплаты и взимания таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза.
Для достижения указанной цели были решены следующие задачи:
– охарактеризовать виды таможенных платежей, определить их право¬вую природу;
проанализировать соотношение понятий «уплата», «взимание», «взы¬скание» таможенных платежей; сформулировать авторские дефиниции ука¬занных понятий;
выделить и определить основные элементы обложения таможенными платежами, а также элементы порядка уплаты;
исследовать порядок распределения ввозных таможенных пошлин ме¬жду государствами-членами Таможенного союза;
выявить специфику уплаты и взимания косвенных налогов в рамках Таможенного союза.
Теоретической основой исследования послужили работы ведущих ученых в области теории права и государства, финансового права, налогово¬го, таможенного и других отраслей права.
Нормативную основу исследования составили Конституция РФ; ме-ждународные соглашения и договоры, в том числе и заключенные государст¬вами-членами Таможенного союза; Таможенный кодекс Таможенного союза, Налоговый кодекс РФ, Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации» и другие нормативные правовые акты, регулирую¬щие отношения по уплате, взиманию и принудительному взысканию тамо¬женных платежей.
Структура работы обусловлена целью и поставленными в ис-следовании задачами. Работа состоит из введения, двух глав, объединяющих пять параграфов, заключения, списка использованных источников и литературы, а так же приложения.

ГЛАВА 1. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ УПЛАТЫ И ВЗИМАНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

1.1. Система таможенных платежей

1.2. Уплата, взимание, взыскание таможенных платежей: соотношение правовых понятий

1.1. Система таможенных платежей
С июля 2010 г. Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация, создавшие Таможенный союз, начали работу на единой таможенной территории по Таможенному кодексу Таможенного союза (далее – ТК ТС). Образованию Таможенного союза (далее – ТС) предшествовала огромная ра¬бота по принятию нормативной основы его деятельности. Так, только в 2009 г. на уровне глав государств и правительств было принято и ратифицировано около 40 международных договоров, заложивших основу ТС (с 1 января 2015 года практически все документы утратили силу, теперь все положения аккумулированы в одном нормативном акте – Договоре о Евразийском экономическом союзе ). Это стало ре¬альным благодаря тому, что была создана система таможенного регулирования всего комплекса таможенных отношений в Таможенном союзе этих стран. Данная система обеспечивает экономическую безопасность и таможенный су¬веренитет, защиту прав граждан и субъектов хозяйствования, соблюдение ими обязанностей в области таможенного регулирования перемещения товаров че¬рез таможенную границу Таможенного союза. Интеграция Российской Феде-рации в Таможенный союз имеет очевидные перспективы, а именно: упроще¬ние таможенного оформления, снижение административных барьеров, обеспе¬чение беспрепятственного движения товаров и капиталов, расширение воз¬можностей для бизнеса, повышение конкурентоспособности государств участников союза, привлечение инвестиций.
Для государства важным является факт установления правил переме-щения товаров через таможенную границу, а также обеспечение их неукос-нительного соблюдения со стороны участников таможенных правоотноше-ний. Вопрос обеспечения своевременной и полной уплаты таможенных пла¬тежей относится к числу наиболее актуальных и важных среди прочих задач таможенных органов.
Ни одно государство не может полноценно осуществлять свои функции и выполнять поставленные задачи, не обеспечив их соответствующим фи¬нансированием. К числу основных задач деятельности таможенных органов следует отнести обеспечение своевременного и полного поступления тамо¬женных платежей в бюджет (ст. 6 ТК ТС).
Доходная часть федерального бюджета формируется за счет налоговых и неналоговых поступлений. В ст. 41 Бюджетного кодекса РФ (далее – БК РФ) под налоговыми доходами понимаются федеральные, региональные и местные налоги, а также пени и штрафы по ним.
В соответствии со ст.13 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) та-моженные платежи включены в систему федеральных налогов и сборов. Они составляют существенную долю доходов федерального бюджета, а, по офи¬циальным данным, это около 52% общего объема средств, поступающих в него. В связи с этим необходимо обратить внимание на то, что создание Та¬моженного союза и вступление России в ВТО способствуют стабилизации процесса обеспечения своевременного поступления таможенных пошлин, налогов в бюджет страны. Результатом создания Таможенного союза стало формирование единой таможенной территории, в пределах которой не при¬меняются таможенные пошлины и ограничения экономического характера, за исключением специальных защитных, антидемпинговых и компенсацион¬ных пошлин.
Наряду с созданием Таможенного союза не менее существенное значение в аспекте экономического развития России приобретает вопрос участия в ВТО . Развитие международной торговли, обеспечение экономического разви¬тия, рост торгового обмена товарами, прозрачность торговой политики, взаим¬ность в предоставлении торгово-политических уступок, прогрессивное сниже¬ние таможенных тарифов и т.д. – основные цели, стоящие перед членами ВТО. Вступление России в ВТО имеет ряд положительных моментов, а именно дос¬туп российской продукции на иностранный рынок на более выгодных услови¬ях; участие в выработке правил международной торговли; улучшение имиджа России в мире в качестве полноправного участника ВТО; создание условий для повышения качества и конкурентоспособности отечественных товаров за счет увеличения потока иностранных товаров, услуг на российских рынок и др. Яв¬ляясь членом ВТО, Россия получает право экспорта своей продукции и услуг на рынки стран ВТО на более выгодных, чем до вступления, условиях, получа¬ет доступ к применяемым тарифным ставкам членов организации.
Создание Таможенного союза и вступление России в ВТО создают ус¬ловия для развития экономики страны; способствуют формированию благо¬приятных условий международной торговли; обеспечивают своевременную и полную уплату таможенных платежей, что в свою очередь оказывает поло¬жительное влияние на формирование доходной части бюджета.
Таможенные платежи взимаются таможенными органами в связи с пе¬ремещением товаров через таможенную границу.
Хотя законодатель и не закрепил данный термин, вопрос об опреде-лении понятия «таможенные платежи» получил широкую разработку и продолжает исследоваться в правовой литературе. Так, С.В. Халипов на ру¬беже веков определял таможенные платежи как «налоги и сборы, перечис¬ленные в статье 110 Таможенного кодекса РФ, обязанность взимания кото¬рых возложена на таможенные органы Российской Федерации» . Недоста¬ток такой формулировки автор объяснял конструкцией ст. 110 Таможенно¬го кодекса 1993 г. Аналогичную точку зрения отстаивает Ю.Г. Давыдов, определяющий таможенные платежи как платежи, взимание которых в со¬ответствии с действующим законодательством отнесено к компетенции та¬моженных органов .
В.Г. Драганов приводит следующее определение таможенных плате-жей: «Денежные средства, взимаемые таможенными органами, с лиц, участ¬вующих в процессе перемещения товаров и транспортных средств через та¬моженную границу Российской Федерации» . Необходимо указать, что в данном определении автор использует словосочетание «денежные доходы», тем самым отождествляя понятия «таможенные платежи» и «таможенные доходы». Думается, что данный подход к рассматриваемому определению не вполне корректен в связи с тем, что под таможенными платежами законода¬тель понимает строго определенный перечень таможенных пошлин, налогов и сборов. Таможенные доходы – более широкое понятие, включающее в себя, помимо средств, полученных от уплаты или взыскания таможенных плате-жей, еще и иные виды доходных поступлений: штрафы, пени (не являющиеся таможенными платежами) и др. Именно поэтому отождествлять таможенные платежи и доходы не вполне справедливо.
Н.И. Землянская определяет таможенные платежи как «систему обяза¬тельных платежей, установленных таможенным и налоговым законодатель¬ством Российской Федерации, взимаемых таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу и подлежащих перечис¬лению в бюджетную систему России» . Автор указывает, что данное опреде¬ление раскрывает преимущественно сущность таможенных платежей в ас¬пекте материальных норм права.
Следует подчеркнуть, что в каждой из приведенных дефиниций указано, что таможенные платежи взимаются таможенными органами и в досоюзный период развития таможенных отношений это было вполне оправданно. Одна¬ко в настоящее время в рамках Таможенного союза взимание косвенных нало¬гов (НДС и акцизов) при импорте товаров осуществляют налоговые органы, в связи с чем анализируемое понятие некоторым образом видоизменяется.
Прежде чем дать собственное определение «таможенные платежи», рассмотрим признаки таможенных платежей, раскрывающие их сущность, что особенно актуально в связи с созданием ТС.
1. Таможенные платежи носят обязательный характер. В соответствии со ст. 3 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сбо¬ры (в том числе и таможенные платежи). Однако в рамках законодательства Таможенного союза необходимо обратить внимание на тот факт, что его субъекты, перемещающие товар внутри стран ТС, освобождаются от уплаты таможенных пошлин. Однако это не означает нарушение принципа, так как данное правило об освобождении от уплаты распространяется только на оп¬ределенный вид таможенных платежей, а именно на таможенные пошлины и реализуется исключительно в рамках трех стран-участниц ТС. Данное прави¬ло можно рассматривать как следствие реализации суверенного права госу¬дарства на установление и прекращение взимания налогов и иных обязатель¬ных платежей.
2. В соответствии с действующим законодательством таможенные пла¬тежи выступают источником пополнения федерального бюджета, за которым они закреплены на постоянной основе и зачисляются в него в полном объеме. Таким образом, можно с полной уверенностью говорить о том, что таможен¬ные платежи как источник доходов федерального бюджета играют важную роль. Совместно с другими обязательными платежами они служат экономиче¬ской основой деятельности государства. Являясь фискальными доходами фе¬дерального бюджета, таможенные платежи не могут быть израсходованы на какие-либо иные цели. В рамках ТС ввозные таможенные пошлины, налоги, независимо от того, на территории какого государства-члена они уплачивают¬ся, подлежат зачислению на единый счет уполномоченного органа того госу¬дарства, где они были уплачены. Полученные средства подлежат перечисле¬нию и распределению между другими странами-участниками. Все меры, при-нимаемые в пределах ТС, направлены на обеспечение своевременного и пол¬ного поступления средств от уплаты таможенных платежей в бюджеты стран.
3. Установление таможенных платежей представляет собой сложный процесс, в рамках которого используются нормы как таможенного, так и на¬логового законодательства. Суть его заключается не только в закреплении определенного перечня таможенных платежей, но и в определении всех су¬щественных элементов: плательщика, объекта обложения, базы, ставки, по¬рядка и сроков исчисления и уплаты . Перечень таможенных платежей со¬держится в ст. 70 ТК ТС. Кодекс содержит общие положения о таможенных платежах, а также ряд вопросов, связанных с порядком уплаты, взимания, принудительного взыскания, обеспечения уплаты таможенных платежей и т.д. Налоговые ставки НДС и акцизов регламентированы нормами налогово¬го законодательства, в котором содержится перечень подакцизных товаров и др. Включение в таможенное законодательство института таможенных пла¬тежей как совокупности норм, устанавливающих виды, порядок расчета и условия взимания обязательных платежей, не бесспорно, так как платежи го¬сударству в целом определяют предмет регулирования налогового права. Между тем в некоторых странах, в частности во Франции, таможенное право является подотраслью налогового права, а центральный орган таможенного управления включен в структуру министерства финансов. Это объясняется изначально фискальным характером деятельности таможенных органов, за¬ключающейся в сборе таможенных платежей, средства от взимания которых направляются в государственный бюджет . Комплексность отрасли тамо¬женного законодательства проецируется и на институт таможенных пл а- тежей, который урегулирован нормами как таможенного, так и налогового законодательства.
4. Таможенные платежи имеют трансграничный характер. Данный при¬знак выражается в том, что взимание таможенных платежей происходит при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза. Сле¬дует отметить, что в рамках ТС взимание косвенных налогов осуществляется не только при перемещении товаров через таможенную границу таможенно¬го союза, но и при перемещении товаров внутри ТС, с территории одного го¬сударства-члена ТС на территорию другого. Территория ТС включает в себя территории государств-членов, то есть, помимо таможенной границы ТС, существуют еще и государственные границы стран-участниц: России, Бела¬руси и Казахстана. Из изложенного следует, что взимание косвенных налогов (по законодательству ТС) осуществляется как при перемещении товаров че¬рез таможенную границу ТС, так и при перемещении товаров внутри ТС че-рез государственную границу государства-члена. Таким образом, можно го¬ворить о том, что таможенные платежи являются условием перемещения то¬варов через границу (как таможенную, так и государственную) ТС.
5. Состав субъектов взимания таможенных платежей претерпел изменения в связи с образованием ТС. В соответствии со ст. 6 ТК ТС к числу основных за¬дач таможенных органов относится взимание таможенных платежей, а также специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, контроль пра¬вильности их исчисления и своевременности уплаты, принятие мер по их при¬нудительному взысканию в пределах своей компетенции. Аналогичная норма содержалась в ст. 403 ТК РФ, утратившего силу. Однако в рамках ТС полномо¬чиями по взиманию таможенных платежей наделены не только таможенные, но и налоговые органы (в данном случае речь идет о косвенных налогах).
Согласно ст. 3 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г. «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте то¬варов, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» и ст. 2 Прото¬кола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их упла¬той при экспорте и импорте товаров в ТС от 11 декабря 2009 г. взимание НДС по товарам, ввозимым на территорию одного государства-члена ТС с террито¬рии другого государства-члена ТС, осуществляется налоговыми органами того государства, на территорию которого ввезены товары.
6. Уплата таможенных платежей обеспечивается принудительной силой государства. Этот институт основывается на легитимности поведения участ¬ников внешнеторговых операций. Неправомерное поведение лиц в данной сфере влечет за собой ответственность. Так, современное законодательство предусматривает ответственность за неуплату, уклонение от уплаты, а также нарушение сроков уплаты таможенных платежей. Уголовная ответственность за уклонение от этой уплаты предусмотрена ст. 194 Уголовного кодекса РФ (далее – УК РФ). Нарушение сроков уплаты таможенных платежей влечет за собой администра¬тивную ответственность, предусмотренную ст. 16.22 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ).
На основании изложенного, руководствуясь положениями современно¬го таможенного законодательства, можно привести следующее определение таможенных платежей: это система обязательных платежей, установлен¬ных Таможенным кодексом Таможенного союза, подлежащих зачислению в бюджеты стран-участниц Таможенного союза, взимаемых таможенными органами при перемещении товаров через таможенную границу Таможен¬ного союза и налоговыми органами в связи с перемещением товаров через го¬сударственную границу внутри единой таможенной территории.
Согласно ст. 70 ТК ТС к основным таможенным платежам относятся следующие:
1) ввозная таможенная пошлина;
2) вывозная таможенная пошлина;
3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;
4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
5) таможенные сборы.
Остановимся подробнее на каждом из видов таможенных платежей.
Согласно п. 1 ст. 4 ТК ТС таможенная пошлина – обязательный платеж, взимаемый таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу. По-иному определял таможенную пошлину Закон РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» : это обязательный платеж в федеральный бюджет, взимаемый та-моженными органами при привозе товаров на таможенную территорию РФ или вывозе товаров с этой территории, а также в иных случаях, установлен¬ных таможенным законодательством РФ, в целях таможенно-тарифного ре¬гулирования внешнеторговой деятельности в экономических интересах Рос¬сийской Федерации.
Таможенная пошлина представляет собой обязательный взнос, взимае¬мый таможенными органами государств-членов ТС при перемещении това¬ров через таможенную границу.
В современной литературе существует три точки зрения относительно данного вопроса.
Одни считают, что таможенная пошлина имеет налоговую природу. Сторонники этой позиции приводят следующие доводы:
1) таможенная пошлина обладает признаком обязательности и обеспе¬чивается государственно-властным принуждением;
2) таможенная пошлина взыскивается без встречного удовлетворения, то есть обладает признаком индивидуальной безвозмездности;
3) таможенная пошлина обладает признаком универсальности, то есть изымается в бюджет наравне с другими налогами. В отношении таможенной пошлины законодательно не определены направления дальнейшего исполь¬зования полученных в бюджет сумм;
4) правовое регулирование отношений по уплате таможенных пошлин осуществляется в одностороннем порядке. При этом отсутствует возможность договариваться по вопросам, касающимся размера, оснований, сроков и иных аспектов налогообложения .
Другая точка зрения относительно правовой природы таможенной по¬шлины заключается в соотношении таможенной пошлины и сбора.
К числу сторонников неналоговой природы таможенной пошлины сле¬дует отнести Н.И. Химичеву , Н.Н. Злобина , Н.И. Землянскую и др.
Сторонники «неналоговой» природы таможенной пошлины ставят под сомнение аргументы, приведенные ранее, а именно обязательный характер таможенной пошлины и обеспечение ее уплаты мерами государственно¬властного принуждения не может быть обоснованием ее налоговой природы. В НК РФ указана обязательность всех платежей, также и Конституция РФ предписывает, что все обязаны платить законно установленные налоги и сбо¬ры. Признак обязательности свойствен как налогам, так и сборам. Именно по¬этому он не может рассматриваться как специфический налоговый признак.
На основании изложенного можно заключить, что по своей правовой природе таможенная пошлина представляет собой особый вид обязательного платежа, которому присущи общие черты налога (обязательность, универ¬сальность и др.). При этом в характеристике таможенной пошлины просле¬живаются и черты, свойственные сбору, а именно ее индивидуальная воз¬мездность. Несмотря на то, что позиции относительно этого признака также не являются однозначными, думается, что наличие мнения о том, что «взи¬мание таможенной пошлины увязано с получением конкретным лицом, упла¬тившим пошлину, права на ввоз и вывоз товара, чему сопутствует пользова¬ние плательщика определенными благами» , позволяет сделать следующий вывод. Можно не согласиться с автором лишь в том, что уплата таможенной пошлины служит основанием для возникновения права на ввоз или вывоз. Данное право принадлежит физическим и юридическим лицам по закону, не¬зависимо от уплаты таможенной пошлины. Мнение о возмездном характере пошлины в виде получения «разрешения» на реализацию имеющегося по за¬кону права с помощью уплаты пошлины вполне справедливо.
Таким образом, таможенная пошлина занимает особое место в систе-ме обязательных платежей. Представляя собой особый таможенный платеж, она сочетает в себе признаки как налогов, так и сборов. Однако характери¬стика каждого из этих видов показала и существенные различия, не позво¬ляющие отнести ее ни к налогам, ни к сборам. В период развития рыночных отношений, вступления России в ВТО и создания Таможенного союза раз¬работка вопроса о правовой природе таможенной пошлины не теряет своей актуальности.
Существуют различные основания классификации таможенных по-шлин. По характеру внешнеторговой операции таможенные пошлины приня¬то подразделять на ввозные (импортные) и вывозные (экспортные), а также транзитные. Ввозные таможенные пошлины имеют более широкое распро¬странение, чем вывозные. Роль ввозных таможенных пошлин заключается, прежде всего, в защите внутреннего рынка. Они имеют существенное значе¬ние для оптимизации соотношения экспорта и импорта с учетом требований платежного и торгового баланса, а также, естественно, пополняют доходную часть бюджета . Так, в 2013 г. объем ввозных таможенных пошлин в феде¬ральный бюджет Российской Федерации составил 587 502,7 млн руб., в 2014 – 692 928,6 млн руб., а за 2015 г. было собрано ввозных таможенных пошлин на сумму 732 758,8 млн руб.
Налог на добавленную стоимость относится к обязательным платежам, формирующим доходную часть бюджета государства. В.С. Колчин отмечает, что НДС является основным косвенным налогом, который играет главную роль в формировании доходов федерального бюджета, оказывает серьезное влияние на воспроизводственные процессы, в том числе способен стимулиро¬вать или сдерживать экономическое развитие, усиливать или ослаблять накоп¬ление капитала, расширять или сужать платежеспособный спрос населения .
Являясь одним из видов таможенных платежей, косвенные налоги игра¬ют важнейшую роль в процессе пополнения бюджета, именно поэтому следует обратить внимание на особенности взимания косвенных налогов в рамках ТС.
НДС представляет собой вид косвенного налога на товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру потребления .
О.Ю. Бакаева определяет НДС как форму изъятия в бюджет добавлен¬ной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и ма¬териальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения .
Отличие акцизов от НДС состоит в том, что акцизы обладают строго индивидуализированным характером, то есть привязкой к конкретному кругу товаров. Второе отличие состоит в том, что НДС уплачивается на всех стади¬ях производства и обращения товаров, акцизы же действуют в сфере произ¬водства и первичной реализации. При схожести фискально-регулирующего назначения акцизов и НДС необходимо обратить внимание на то, что НДС выполняет основную нагрузку по осуществлению фискальной функции кос¬венных налогов в отличие от «индивидуального» акциза, в функциональном предназначении которого превалирует регулирующее начало .
В современной литературе имеет место классификация, согласно кото¬рой акцизы можно разделить на внутренние и внешние.
Внешний акциз взимается с операций по ввозу подакцизных товаров на таможенную территорию Таможенного союза, а внутренний акциз взимается со всех иных операций по производству и реализации подакцизных товаров.
В обоих случаях акциз по своей экономической сущности приближается к НДС, так как представляет собой изъятие в бюджет части стоимости товара. Од¬нако отличие состоит в том, что при внутреннем акцизе процесс производства и первичного оборота подакцизных товаров происходит внутри государства.
Таможенные сборы – это обязательные платежи, взимаемые таможен-ными органами за совершение ими определенных действий, связанных с вы¬пуском товаров, таможенным сопровождением и иных действий, предусмот¬ренных законом.
В ст. 8 НК РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предостав¬ление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Статья 72 ТК ТС закрепляет, что таможенными сборами являются обя¬зательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, их таможенным сопровождением, а также за совершение иных действий, установленных ТК ТС и (или) законо¬дательством государств-членов ТС.
Соотношение общего определения термина «сбор», который приводит¬ся НК РФ, и отраслевого термина «таможенный сбор» позволяет сделать вы¬вод о видовой принадлежности таможенных сборов к неналоговой состав¬ляющей системы обязательных платежей Российской Федерации .
О.Ю. Бакаева дает следующее определение таможенного сбора: это обязательный неналоговый взнос, уплачиваемый с целью покрытия расходов таможенных органов на совершение действий по таможенному оформлению, хранению, сопровождению товаров, перемещаемых через таможенную гра- ницу Российской Федерации.
Из определения становится понятно, что в отличие от налогов сборы имеют возмездный характер и их взимание всегда связано с оказанием каких- либо из перечисленных услуг. Таким образом, главной чертой, отличающей сбор от налога, является его индивидуально возмездный характер. Данную точку зрения разделяет Н.И. Химичева, которая выделяет категорию плате¬жей (государственная и таможенная пошлины, различные сборы), которые отличаются от налогов тем, что носят возмездный характер, а обязанность их уплатить возникает лишь по причине обращения за конкретной услугой к го¬сударственным или муниципальным органам.
В специальной литературе встречается классификация таможенных сборов на разовые и паушальные. Разовые таможенные сборы представляют собой плату за каждую операцию, а паушальные – оплату за комплекс пре¬доставленных услуг.
Выполняя фискальную функцию, таможенные платежи служат одним из основных источников пополнения бюджета государства. К. Шмиттгофф отмечает, что основная цель таможенного законодательства – обеспечить по¬ступление таможенных пошлин в бюджет государства .

1.2. Уплата, взимание, взыскание таможенных платежей: соотношение правовых понятий
Одной из составляющих доходной части бюджета стран ТС являются таможенные платежи. Таможенные платежи выступают ре-гулятором участия государства в системе внешнеэкономических связей. Опыт развитых стран свидетельствует о том, что эффективная система тамо¬женных платежей служит важным фактором экономического развития, а также необходимым условием существования сильного государства . Учиты¬вая важнейшее значение таможенных платежей в системе доходов бюджета, актуальным становится вопрос о своевременности и полноте их уплаты, а в случае необходимости – и о возможности их принудительного взыскания. От того, насколько подробно законодательство закрепит правовой механизм их уп¬латы и другие вопросы, связанные с этой уплатой, зависит не только формиро-вание бюджета, но и исполнение расходных обязательств государства. В связи с этим важное значение приобретает вопрос о соотношении понятий «уплата», «взимание» и «взыскание» таможенных платежей как источника пополнения федерального бюджета.
Под уплатой следует понимать сумму, вносимую в качестве платы за что-либо. Платить (уплачивать) – значит отдавать деньги в возмещение че-го-нибудь, внести плату в возмещение чего-либо (например, по денежным обязательствам); заплатить.
В соответствии с таможенным законодательством в число таможенных платежей входят налоги (НДС и акцизы), в связи, с чем считаем возможным рассмотреть характеристику понятия «уплата таможенных платежей» непо¬средственно с позиции уплаты налога, тем более, что данное понятие в науке уже получило разработку.
И.И. Кучеров под уплатой налогов понимает своевременное и в полном объеме исполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора) соответст¬вующей обязанности по отношению к государству .
Ю.А. Крохина предлагает рассматривать уплату налога в двух значениях:
1) в качестве действия самого налогоплательщика (добровольного или на основании требования уполномоченных органов);
2) в качестве действия налогового или иного уполномоченного органа по взысканию неуплаченного (не полностью уплаченного) налога .
Изложенное позволяет сформулировать следующее определение упла¬ты таможенных платежей: уплата таможенных платежей – совокупность дей¬ствий плательщика, направленных на добровольное и своевременное испол¬нение обязанности, возникшей в связи с перемещением товаров через тамо¬женную границу.
Неуплата или неполная уплата таможенных платежей служит основа-нием для применения принудительных мер по взысканию задолженности (ст. 91 ТК ТС). Под взысканием следует понимать действия, направленные на то, чтобы заставить уплатить, подвергнуть наказанию, привлечь к ответст- венности. Взыскание всегда связано с принуждением. Исходя из этого, при¬нуждение является одним из элементов принудительного взыскания. Обра¬тимся к характеристике принуждения.
С.Н. Кожевников определяет принуждение как воздействие, выражаю¬щееся в непосредственном насилии или угрозе его применения, заставляю¬щее выполнить предъявленные требования в случае отсутствия таковых. Из приведенного выше определения следует, что автор отождествляет понятия «насилие» и «принуждение», которые в юриспруденции часто рассматрива¬ются как синонимы. Представляется необходимым согласиться с мнением М.Б. Разгильдиевой, которая считает, что не стоит связывать финансово¬правовое принуждение с категорией насилия. В.В. Серегина приводит сле¬дующее определение: «Принуждение – сложное государственно-правовое образование, которое, являясь специфическим методом правового регулиро¬вания, включает в свой объем самые различные формы и меры, посредством и на основе которых компетентные органы государства и его должностные лица (и другие субъекты) осуществляют конкретизированное воздействие на пове¬дение людей в целях упорядочения, охраны, защиты или вытеснения из жизни общества соответствующих нежелательных общественных отношений» .
Принуждение ограничивает свободу человека, ставит его в такое поло¬жение, когда у него нет выбора, кроме варианта, предложенного (навязанного) властью. Принуждение представляет собой психологическое, материальное или физическое (насильственное) воздействие полномочных органов и долж¬ностных лиц государства на личность с целью заставить (принудить) ее дей¬ствовать по воле властвующего субъекта, в интересах государства . Следует отметить, что в рамках вопроса о принудительном взыскании таможенных платежей принуждение является важным инструментом, посредством кото¬рого уполномоченные органы воздействуют на недобросовестных платель-щиков (неплательщиков) с целью обеспечения исполнения последними де-нежных обязательств, возникших в связи с перемещением товаров через та¬моженную границу. Принуждение представляет собой необходимый элемент в механизме правового регулирования.
Изложенное позволяет сформулировать следующие характерные при¬знаки принудительного взыскания таможенных платежей:
1) представляет собой действия уполномоченных органов;
2) направлено на обеспечение поступления в бюджет денежных средств, которые не были уплачены добровольно;
3) является превентивным механизмом в борьбе с недобросовестными плательщиками таможенных платежей.
Возможность применения этих мер уполномоченными органами, а также их неизбежность в отношении неплательщиков служит инструментом воздействия как непосредственно на должника, так и на общество в целом (общая и частная превенция).
В рамках принудительного взыскания принуждение выступает в каче¬стве инструмента воздействия на недобросовестного плательщика (непла¬тельщика) и применяется в случае несовпадения государственной воли и во¬ли принуждаемого субъекта.
На основании изложенного можно сформулировать следующее опреде¬ление принудительного взыскания таможенных платежей: это разновидность финансово-правового принуждения, которое представляет собой вид госу¬дарственного принуждения, состоящего в действиях уполномоченных орга¬нов по применению принудительных мер к лицу, добровольно и своевремен¬но не исполнившему возложенную на него обязанность по уплате таможен¬ных платежей.
В рамках таможенного обложения производится также взимание тамо¬женных платежей, которое необходимо рассматривать в соотношении с по¬нятием «взыскание таможенных платежей».
Взимать – брать, взыскивать . Слово «брать» характеризует термин «взимание» в отношении платы (цены). Данные термины используются в словарях как синонимы.
Между тем анализ статей ТК ТС показал, что термин «взимание» ис-пользуется законодателем не только с позиции «взыскания», то есть приме¬нения принудительных мер, но и рассматривается как способ получения уполномоченными органами денежных средств от плательщика.

>

Доступа нет, контент закрыт

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ, УПЛАТЫ И ВЗИМАНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ: ОСОБЕННОСТИ ФИНАНСОВО-ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ И ПРОБЛЕМЫ ПРАВОПРИМЕНЕНИЯ

Тинькофф All Airlines [credit_cards][status_lead]

2.1. Правовое регулирование исчисления таможенных платежей

2.2. Порядок уплаты таможенных платежей

2.1. Правовое регулирование исчисления таможенных платежей
Таможенные платежи являются не только важным источником форми¬рования доходной части бюджета, но и регулятором участия государств в системе внешнеэкономических связей. Уплата таможенных платежей служит одним из условий перемещения товаров через таможенную границу ТС. Учи¬тывая немаловажное значение таможенных платежей, актуальным становит¬ся вопрос о законодательном закреплении основ их исчисления, уплаты и принудительного взыскания.
Следует отметить, что уплата не может быть рассмотрена без предва¬рительной характеристики исчисления таможенных платежей. Именно по¬этому считаем необходимым начать рассмотрение вопроса о финансово¬правовом регулировании уплаты и взимания таможенных платежей с основ их исчисления.
Перемещаемые через таможенную границу товары выступают объек-том обложения таможенными пошлинами, налогами. В соответствии со ст. 76 ТК ТС исчисление таможенных пошлин, налогов по общему правилу яв¬ляется обязанностью их плательщика. Однако есть случаи, когда исчисление осуществляется таможенным органом, например, в отношении товаров, пере¬сылаемых в международных почтовых отправлениях без подачи декларации, а также таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования и при принудительном взыскании таможенных платежей.
Суммы таможенных пошлин, налогов исчисляются в валюте государ¬ства-члена ТС, таможенному органу которого подана таможенная деклара¬ция, за исключением случаев, предусмотренных международными договора¬ми. Немаловажное значение приобретает вопрос о том, что достаточно про¬должительное время между странами-участниками идет обсуждение вопроса
о возможности и необходимости введения единой валюты в рамках ТС, а также о том, какая именно валюта может рассматриваться в качестве тако-вой. В настоящее время обсуждаются два претендента на роль единой валю¬ты: алтын и российский рубль. С одной стороны, введение единой валюты представляет собой серьезный шаг на пути формирования единого экономи¬ческого и валютного пространства между странами ТС. Введение алтына (или какой-либо иной валюты ТС) может стать хорошей основой для разви¬тия внутренней торговли в рамках стран-участниц ТС. Однако следует учи¬тывать и тот факт, что процесс ее введения в оборот, налаживание механизма выпуска денежных знаков, процесс перехода на новую валюту может занять весьма продолжительный период времени. Введение единой валюты – про¬цесс, который носит не только экономический, но и политический характер, что, несомненно, повлечет за собой ряд перемен во всех сферах жизнедея¬тельности государства и общества. Необходимо определиться в вопросе о том, какое место новая валюта сможет занимать, станет валютой лишь для взаиморасчетов между странами ТС или будут предприняты попытки сделать ее конкурентоспособной с мировыми валютами. В связи с этим представляет интерес и вопрос и о курсе новой валюты относительно доллара и евро. С другой стороны, вызывает сомнение конституционность предполагаемых нововведений. Конституция РФ в ч. 1 ст. 75 закрепляет, что «денежной еди¬ницей в Российской Федерации является рубль. Введение и эмиссия других денег в Российской Федерации не допускаются».
Изложенное позволяет сделать вывод о том, что введение единой ва-люты ТС невозможно без внесения изменений в Конституцию РФ. Даже в случае, если единой валютой ТС станет не алтын, а российский рубль, то внесение изменений в Конституцию РФ все равно неизбежно, так как необходи¬мо закрепить рубль не как валюту Российской Федерации, а как валюту ТС. К тому же на данном этапе установлено, что эмиссия российского рубля осуществляется исключительно ЦБ РФ. Возникает вопрос о том, какой орган сможет осуществлять эмиссию наличных денег в случае утверждения рос¬сийской валюты в качестве единой в рамках ТС.
На сегодняшний день трудно оценить перспективы данного решения. Думается, что процесс введения единой валюты, представляет собой вопрос, имеющий, глобальные последствия не только для ТС, но и мировой экономи¬ки в целом.
Определение суммы таможенных пошлин осуществляется на основе применения базы для исчисления и соответствующего вида ставки таможен¬ных пошлин. Согласно ч. 2 ст. 75 ТК ТС в качестве базы для исчисления вы¬ступает таможенная стоимость перемещаемых товаров и (или) их физическая характеристика (количество, масса, объем и др.).
Понятие «таможенная стоимость» имеет глубокое содержание, сложную структуру и двойственную природу: экономическую (стоимостной показатель, величина, используемая в качестве налоговой базы при исчислении таможен¬ных платежей) и правовую (таможенно-правовая категория, характеризующая товар как предмет публично-правовых отношений) . А.В. Деточка отмечает, что в основе таможенной стоимости лежат понятия «стоимость товара» и «це¬на внешнеторговой сделки». При этом под стоимостью следует понимать во¬площенный и овеществленный в товаре общественный труд товаропроизводи¬теля. Цена товара как экономическая категория представляет денежное выра¬жение стоимости, то есть величины затраченного на производство товара общественно необходимого рабочего времени. Д.А. Чемакин определяется та¬моженную стоимость как стоимость, которая используется в качестве исходной расчетной базы (основы) для исчисления адвалорных таможенных платежей .
Нельзя не согласиться с мнением автора, что основное предназначение тамо¬женной стоимости состоит в том, что таможенная стоимость выступает в каче¬стве основы (базы) для расчета таможенных платежей. М.В. Калинин тамо¬женную стоимость ввозимых на таможенную территорию Российской Феде¬рации товаров определяет как сумму затрат на приобретение товаров и их дос¬тавки до пункта ввоза на таможенную территорию Российской Федерации .
О.А. Стрижова выделяет следующие признаки таможенной стоимости:
1) представляет собой разновидность стоимости товара или его стои-мостной показатель;
2) выступает в качестве базы для исчисления таможенных платежей;
3) сопоставима с различными стоимостными характеристиками товара (например, себестоимость, рыночная стоимость и др.), но при этом не тожде¬ственна им;
4) является результатом таможенной оценки;
5) представляет собой условный показатель, базируется на цене товара согласно внешнеэкономической сделке, но не сводится к ней, а формируется под влиянием ряда иных факторов (экономических, политических и др.) .
Изложенное позволяет сформулировать следующее определение: та-моженная стоимость – стоимостной показатель товара, представляющий собой основу для исчисления таможенных платежей и выраженный в кон-кретном числовом показателе.
В связи с тем, что в соответствии со ст. 64 ТК ТС таможенная стои-мость товаров, ввозимых на таможенную территорию ТС, определяется в соответствии с международным договором государств-членов ТС, а выво-зимых с таможенной территории ТС в соответствии с законодательством государства-члена ТС, считаем возможным закрепить указанное выше оп-ределение таможенной стоимости в ст. 64 ТК ТС, устанавливающей общие положения о таможенной стоимости. К тому же ТК ТС представляет собой акт «союзного» законодательства, содержащего в себе отсылочные нормы на международные договоры и национальное законодательство государств- членов, что подтверждает правильность закрепления данного определения именно в нормах ТК ТС.
Следует отметить, что в процессе определения таможенной стоимости товаров нередко возникают спорные ситуации. Наиболее ярко проблемы, свя¬занные с определением таможенной стоимости товаров, проявляются в судеб¬ной практике. Так, ООО «Фирма «ДАКО» на основании внешнеторгового кон¬тракта, заключенного с другой компанией, ввезло на территорию ТС фасадную плитку в таможенном отношении по декларации. При декларировании данного товара общество использовало метод определения его таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Таможня приняла решение о кор-ректировке таможенной стоимости в связи с тем, что ею выявлены риски не¬достоверного декларирования таможенной стоимости. В целях ускорения про¬цесса выпуска товара общество согласилось с корректировкой таможенной стоимости, однако позже обратилось в суд. Суд первой инстанции отказал об¬ществу в признании решения таможни недействительным и пришел к выводу о том, что корректировка таможенной стоимости была произведена обществом добровольно, а также им не были предоставлены дополнительные документы, из чего следует, что таможня вправе принять решение о корректировке. Судом апелляционной инстанции решение суда первой инстанции было отменено.
Суд кассационной инстанции отменил постановление суда апелляци-онной инстанции, оставив в силе решение суда первой инстанции. Президи¬ум Высшего Арбитражного суда РФ занял позицию апелляционного суда, указав на то, что в рассматриваемом случае таможня не доказала, что предос¬тавленные обществом сведения не являются недостаточными или недосто¬верными. Также Президиум отмечает, что факт самостоятельной корректи¬ровки обществом таможенной стоимости не препятствует в реализации права на оспаривание решения таможни о такой корректировке.
Определение таможенной стоимости товаров, перемещаемых через та¬моженную границу ТС при их ввозе в Российскую Федерацию, осуществля¬ется в соответствии с Соглашением стран-участниц от 25 января 2008 г. «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможен¬ную границу Таможенного союза» . Сведения, относящиеся к определению таможенной стоимости, должны основываться на достоверной, количествен¬но определяемой и документально подтвержденной информации. Анализ су¬дебной практики показывает, что в большинстве случаев при определении таможенной стоимости декларант предоставляет сведения, а также докумен¬тацию и считает их достаточными, при этом таможенные органы зачастую считают иначе. Из этого следует, что ключевую роль при определении тамо¬женной стоимости товаров играет информация, от достоверности которой за¬висит решение таможенных органов о соответствии или несоответствии за-декларированной таможенной стоимости товаров. Для определения тамо-женной стоимости используется ряд методов, определенных в вышеуказан-ном Соглашении. К их числу относятся, например, метод по стоимости сдел¬ки с ввозимыми товарами, метод по стоимости сделки с идентичными това¬рами, метод по стоимости сделки с однородными товарами и др.
Определение таможенной стоимости товаров, подлежащих вывозу с таможенной территории ТС, определяется в соответствии с законодательст¬вом государств-членов ТС. Так, в Российской Федерации Постановлением Правительства от 6 марта 2012 г. утверждены правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с территории Российской Федерации.
Отметим, что основой для определения таможенной стоимости вывозимых товаров должна быть их в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами. В данном случае таможенной стоимостью вывозимых то¬варов является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплачен¬ная или подлежащая уплате за товары при их продаже на вывоз из Россий¬ской Федерации в страну назначения.
Как уже отмечалось, помимо расчетной базы, неотъемлемым элемен-том исчисления таможенных пошлин является ставка. Определение ставки, подлежащей применению, зависит от вида пошлины (ввозная-вывозная). Так, для исчисления ввозной таможенной пошлины подлежат применению ставки, установленные Единым таможенным тарифом ТС (далее – ЕТТ ТС). ЕТТ ТС представляет собой свод ставок таможенных пошлин, которые при¬меняются в отношении товаров, ввозимых на единую таможенную террито¬рию ТС из третьих стран. Следует отметить, что товары, ввозимые на терри¬торию ТС, подлежат классификации и систематизации в соответствии с еди¬ной Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ТС (ТН ВЭД ТС). Основной единицей измерения в ТН ВЭД является килограмм; по¬мимо нее, существует ряд дополнительных единиц измерения (грамм, квад¬ратный метр, штука и др.) .
Следует отметить, что, несмотря на введение Единого таможенного та¬рифа, международным законодательством государств-членов сохранена воз¬можность изменения ставок ввозных таможенных пошлин в одностороннем порядке. Так, применение одной из сторон более высокой ставки возможно лишь в том случае, если такая мера служит необходимым условием для раз¬вития отрасли экономики. Применение более низкой ставки возможно при наличии острого дефицита товара при условии, если данная мера является необходимым средством удовлетворения социально значимых потребностей населения и производства . Думается, что данное исключение об изменении ставок в одностороннем порядке выступает проявлением демократизма и направлено в первую очередь на обеспечение интересов и поддержания эко¬номики каждого из государств-членов ТС.
Каждое государство представляет собой самостоятельный и специфи¬ческий организм, с характерными особенностями экономики, политики, со¬циальной сферы и т.д., именно поэтому возможность применения более низ¬кой или более высокой ставки в исключительных случаях способствует под¬держанию и обеспечению стабильности финансовой сферы и как следствие – функционирования всей государственной системы в целом.
Необходимо указать, что с 23 августа 2012 г. в связи со вступлением России во Всемирную торговую организацию (ВТО) в стране были снижены ставки пошлин на импорт некоторых видов продовольственных и иных това¬ров. Минфин сообщил, что снижение ввозных пошлин в связи со вступлени¬ем в ВТО приведет к заметному сокращению доходов казны.
Для целей исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные законодательством государств-членов ТС с учетом положений, предусмотренных международными договорами. В соответствии с п. 3 ст. 3 Закона «О таможенном тарифе» ставки вывозных таможенных пошлин, а также перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливается Прави¬тельством РФ, если иное не установлено ст. 3 указанного Закона. Правитель¬ствами стран-участниц ТС было заключено Соглашение от 25 января 2008 г. «О вывозных таможенных пошлинах в отношении третьих стран» . В рамках данного Соглашения каждая из стран-участниц формирует перечень товаров, поставляемых в государства, не являющиеся участниками Соглашения, в от¬ношении которых применяются вывозные таможенные пошлины с указанием их ставок. После этого Евразийской экономической комиссией (далее – ЕЭК) формируется сводный перечень таких товаров с определением ставок вывоз¬ных таможенных пошлин. Цель указанного Соглашения состоит в унифика¬ции перечней товаров и ставок вывозных таможенных пошлин.
Считаем важным обратить внимание на тот факт, что, несмотря на стремление стран-участниц к формированию единого перечня товаров, в настоящее время все-таки существует возможность некоторых различий в перечне товаров. Так, Соглашением все же предусмотрена возможность разрешения ситуации, когда товар, произведенный на территории государ¬ства одной Стороны, применяющего в отношении этого товара вывозные таможенные пошлины, поставляется в третью страну с территории госу¬дарства другой Стороны, не применяющего в отношении этого товара вы¬возные таможенные пошлины или применяющего меньшие ставки вывоз¬ных таможенных пошлин, эта другая Сторона обязана обеспечить взыска¬ние вывозных таможенных пошлин по ставкам, действующим в государст¬ве Стороны, на территории которого произведен товар, и указанным в сводном перечне товаров. Как отмечалось выше, по общему правилу сто¬роны не расширяют перечень товаров в одностороннем порядке, за исклю¬чением случаев, которые могут предусматриваться отдельными соглаше¬ниями Сторон.
В случае, когда одна из Сторон Соглашения вносит изменения в переч¬ни товаров или ставки вывозных таможенных пошлин по согласованию с другими Сторонами, то эта Сторона информирует ЕЭК о планируемых и вне¬сенных изменениях. Данное положение служит своеобразным гарантом в обеспечении формирования единого перечня товаров и ставок в рамках стран-участниц ТС. Именно благодаря этому удается достигать единообразия и согласованности в рамках данного вопроса между членами ТС. Комиссия в свою очередь осуществляет корректировку сводного перечня товаров и уве¬домляет Стороны о внесении в него соответствующих изменений.
Необходимо отметить, что до 2011 г. функции ЕЭК выполняла Комис¬сия ТС, которая в конце 2011 г. решением Президентов РФ, Республики Бе¬ларусь и Республики Казахстан была упразднена. В настоящее время ее пол¬номочия переданы ЕЭК, которая имеет статус национального органа управ¬ления и представляет собой постоянно действующий регулирующий орган ТС и Единого экономического пространства. Вывозные таможенные пошли¬ны подлежат уплате на счет Федерального казначейства.
Вступление России в ВТО оказало влияние не только на снижение им¬портных пошлин, но и экспортных. Свой вклад в сокращение доходов феде¬рального бюджета внесет и снижение фиксированной ставки таможенных сборов за таможенные операции при вывозе товаров .
Сумма налогов, подлежащих уплате или взысканию, определяется в соответствии с законодательством государства-члена ТС, на территории ко¬торого товар помещается под таможенную процедуру либо на территории которого выявлен факт его незаконного перемещения. Исключение составля¬ет лишь случай, когда будет установлено, что товары, помещенные под про¬цедуру таможенного транзита, находятся на территории другого государства- члена ТС, применяются ставки, установленные законодательством этого го¬сударства-члена ТС. В Российской Федерации налоговая база и налоговая ставка определяются НК РФ. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база регламентируется ст. 160 НК РФ. В соответствии со ст. 53 НК РФ под налоговой базой следует понимать стои-мостную физическую или иную характеристику объекта налогообложения. При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется налогопла¬тельщиком в соответствии с НК РФ, таможенным законодательством ТС и законодательством РФ о таможенном деле. При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикци¬ей, налоговую базу принято определять как:
1) сумму таможенной стоимости этих товаров;
2) сумму подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) сумму подлежащих уплате акцизов.
Из изложенного следует, что определение налоговой базы НДС осу-ществляется из расчета «налог на налог», что не вполне справедливо. Уве-личение налоговой базы на сумму таможенной пошлины и акциза отрицает принцип справедливости и однократности налогообложения. Нельзя не со¬гласиться с мнением О.Ю. Бакаевой, которая считает, что базой для исчис¬ления НДС должна служить таможенная стоимость товара, иначе объект налогообложения будет неоправданно высоким, что указывает на несораз¬мерность ограничения экономических интересов . В связи с этим предлага¬ется внести изменения в НК РФ и предложить изложить ч. 1 ст. 160 в сле¬дующей редакции:
«При ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в пунктах 2 и 4 настоящей статьи и с учетом статей 150 и 151 настоящего Кодекса) на тер¬риторию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, налоговая база определяется как таможенная стоимость этих товаров».
На наш взгляд, определение налоговой базы как таможенной стоимости ввозимых товаров позволит избежать двукратности налогообложения, что служит необходимым условием соблюдения принципа справедливости и од¬нократности налогообложения.
По общему правилу налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и иные тер¬ритории, находящиеся под ее юрисдикцией, с учетом наименования товара, вида и марки. В соответствии с ч. 3 ст. 160 НК РФ в случае, если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации и иных территорий, входящих в ее юрисдикцию, товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары либо в составе партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации и иные терри¬тории, находящиеся под ее юрисдикцией, товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной тер¬ритории, то налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. Налоговая база по товарам, ввозимым на терри¬торию Российской Федерации и в соответствии с международным договором не подлежащим налоговому контролю и оформлению, определяется как со-вокупность затрат на их приобретение, доставку и уплату сумм акцизов.
Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу нало¬говой базы. В Российской Федерации налоговая ставка НДС определяется ст. 164 НК РФ. Налогообложение производится по ставке 0%, 10% и 18%. Налогообложение по ставке 0% производится при реализации товаров, выве¬зенных в таможенной процедуре экспорта; товаров, помещенных под тамо¬женную процедуру свободной таможенной зоны, и т.д. Налогообложение по ставке 10% осуществляется при реализации продовольственных товаров, книжной продукции и др. Полный перечень товаров устанавливается п. 2 ст. 164 НК РФ. Ставка 18% применяется при реализации товаров, не преду¬смотренных для ставки 0% и 10%, то есть в отношении иных товаров. Для определения суммы НДС в составе цены, сформированной с учетом НДС, предусмотрены расчетные ставки налога, которые по сути не являются само¬стоятельными ставками. Расчетным методом налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10% или 18% к налоговой базе, принятой за 100 % и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Исчисление НДС – это определение суммы налога, подлежащей уп¬лате в бюджет, которое осуществляется на основе метода зачета по счетам. Данный метод основан на выделении в цене товара части добавленной стои¬мости, поступающей в бюджет в виде налога . Определение ставки акцизов осуществляется на основании ст. 193 НК РФ. Ставка акциза устанавливается в зависимости от вида подакцизного товара. Так, например, ставка на спир¬тосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию в аэрозольной упа¬ковке составляет 0 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре (указанные ставки установлены на 2014-2016 гг.), а на¬логовая ставка на игристые вина – 25 руб. за 1 л.
Применение ставок таможенных сборов зависит от вида сбора. Так, Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федера-ции» устанавливает, что для исчисления таможенных сборов за таможенные операции применяются ставки, действующие на день регистрации таможен¬ной декларации; за таможенное сопровождение – ставки, действующие на день регистрации транзитной декларации; за хранение – ставки, действую¬щие в период хранения товаров на складе временного хранения таможенного органа.
Ставки таможенных сборов за таможенные операции устанавливаются Постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенные операции» . Так, например, за таможен¬ные операции в отношении товаров, таможенная стоимость которых не пре¬вышает 200 тыс. руб., ставка таможенного сбора составляет 500 руб., за та¬моженные операции товаров, таможенная стоимость которых составляет 1200 тыс. руб. – 2 тыс. рублей и т.д. Общий размер таможенных сборов, взи¬маемых за таможенные операции, ограничивается примерной стоимостью услуг таможенных органов и не может превышать 100 тыс. руб. Следует от¬метить, что при вывозе из Российской Федерации товаров, не подлежащих обложению вывозными пошлинами, ставки таможенных сборов за таможен¬ные операции не зависят от стоимости данных товаров. Считаем, что данное положение вполне справедливо. Вывозными таможенными пошлинами обла¬гаются лишь отдельные категории товаров, в том числе нефть и газ.
Рассматривая вопрос об исчислении таможенных платежей, следует обратить внимание на то, что исчисление налогов в соответствии со ст. 17 НК РФ является одним из элементов налогообложения. Учитывая тот факт, что к числу таможенных платежей, помимо налогов, относятся таможенные пошлины и сборы, суммы которых также подлежат исчислению до их упла¬ты, считаем возможным выделить следующие основные элементы обложе¬ния таможенными платежами:
1) объект обложения таможенными платежами, в качестве которого выступает товар, перемещаемый через таможенную границу ТС. Определе¬ние объекта обложения – одно из важнейших элементов, так как от вида то¬вара зависит вид платежа, подлежащего уплате;
2) расчетная база для исчисления таможенных платежей. Различия пра¬вовой природы таможенных платежей обусловили наименование базы для их исчисления как расчетной базы. Так, при исчислении таможенных пошлин в качестве базы выступает таможенная стоимость товаров и (или) их физиче¬ская характеристика в натуральном выражении, например, количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его по¬требления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика (ст. 75 ТК ТС). При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикци¬ей, налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товаров, сумма подлежащей уплате таможенной пошлины, сумма подлежащих уплате акцизов. Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (ст. 160 НК РФ) Необходимо обратить внимание на то, что в соответствии с п. 2 ст. 160 НК РФ при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.
Базой для исчисления таможенных сборов за таможенные операции выступает таможенная стоимость предоставляемых таможенным органом услуг; за осуществление таможенного сопровождения каждого автотранс-портного средства и каждой единицы железнодорожного подвижного со-става на определенное ст. 130 Федерального закона «О таможенном регу-лировании в Российской Федерации» расстояние; в качестве расчетной ба-зы для исчисления сбора за хранение выступает вес товаров, помещенных на склад временного хранения. Таким образом, наиболее удачной форму-лировкой видится именно такая – расчетная база для исчисления таможен-ных платежей.
3) ставки таможенных пошлин, налогов, сборов. Для исчисления ввоз¬ной таможенной пошлины подлежат применению ставки, установленные ЕТТ ТС. Для целей исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные законодательством государств-членов ТС с учетом положений, предусмотренных международными договорами. Ставки налогов определяются положениями национального законодательства стран-участниц ТС. В Российской Федерации ставки НДС закреплены в ст. 164, а сборов – в ст. 193 НК РФ. Ставки таможенных сборов за таможенные операции уста-навливаются Постановлением Правительства РФ «О ставках таможенных сборов за таможенные операции». Ставки таможен¬ных сборов за таможенное сопровождение и за хранение на складе временно¬го хранения определяются ст. 130 ФЗ «О таможенной регу¬лировании в Российской Федерации»;
4) порядок исчисления таможенных платежей. В соответствии со ст. 76 ТК ТС исчисление таможенных пошлин, налогов осуществляется платель¬щиками самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных ТК ТС и международными договорами. Так, например, исчисление таможенных пла¬тежей производится таможенным органом при применении мер принуди¬тельного взыскания неуплаченных сумм таможенных платежей. Отметим, что исчисление сумм таможенных пошлин, налогов в рамках единой тамо¬женной территории ТС осуществляется в валюте того государства – члена ТС, таможенному органу которого была подана таможенная декларация. Ис¬числение таможенных сборов, так же как и налогов, производится платель¬щиком самостоятельно, за исключением случаев, когда таможенные органы выставляют требование об уплате и при исчислении таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования. При исчислении таможенных сборов применяются положения национального законодательства стран- участниц ТС;
5) порядок и сроки уплаты таможенных платежей.
Порядок уплаты таможенных пошлин, налогов регламентирован поло¬жениями ст. 84 ТК ТС. По общему правилу уплата таможенных пошлин, на¬логов производится таможенному органу, осуществившему выпуск товара, за исключением товаров, выпущенных под таможенную процедуру таможенно¬го транзита. Порядок уплаты вывозных таможенных пошлин регламентиру¬ется положениями международного договора государств-членов ТС. Что же касается вопроса о формах уплаты таможенных пошлин, налогов, то в дан¬ном случае применяются положения национального законодательства госу¬дарств-членов ТС. Сроки уплаты таможенных пошлин, налогов определены положениями ст. 82 ТК ТС. Порядок и формы уплаты таможенных сборов регламентируются положениями национального законодательства стран- участниц ТС. В Российской Федерации данная норма содержится в ст. 128 ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федера¬ции», в то время как сроки определены ст. 127 указанного Закона.

2.2. Порядок уплаты таможенных платежей
Особенность норм ТК ТС состоит в том, что определение моментов возникновения и прекращения обязанности по уплате таможенных платежей, определение круга лиц, на которых возлагается данная обязанность, сроки уплаты увязаны с заявляемой таможенной процедурой (ст. 81, 161, 166, 172, 197, 211, 214, 227, 228, 237, 250, 261, 274, 283, 290, 300, 306 и 360 ТК ТС).
В качестве плательщика таможенных пошлин, налогов могут выступать декларант или иные лица, на которых возложена обязанность по уплате тамо¬женных пошлин, налогов. Данная обязанность может возлагаться на лицо на основании положений ТК ТС, международных договоров государств-членов союза и национального законодательства стран-участниц. Так, например, ст. 1 ТК ТС предусматривает в качестве лица, обязанного уплатить таможенные пла¬тежи, перевозчика в случаях, установленных ст. 227 и 228 ТК ТС. Также владе¬лец склада временного хранения в соответствии со ст. 23 ТК ТС обязан упла¬тить таможенные платежи в случаях, предусмотренных ст. 172 ТК ТС, и т.д.
Как отмечалось выше, плательщики таможенных пошлин, налогов мо¬гут определяться международными договорами государств-членов союза. В соответствии с Соглашением от 18 июня 2010 г. между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь, Правитель¬ством Республики Казахстан от 18 июня 2010 г. «О свободных складах и таможенной процедуре таможенного склада» в качестве лица, обязанного осуществить уплату, рассматривается владелец свободного склада в случа¬ях, предусмотренных ст. 13 данного Соглашения. Соглашение от 18 июня 2010 г. «Об особенностях таможенных операций в отношении товаров, пере¬сылаемых в международных почтовых отправлениях» при недоставке меж¬дународных почтовых отправлений и товаров, пересылаемых в международ¬ных почтовых отправлениях, вместо международного почтового обмена со-лидарную ответственность по уплате таможенных платежей перед таможен¬ным органом несет назначенный оператор государства-члена ТС, являюще¬гося страной назначения международных почтовых отправлений.
Плательщики таможенных пошлин, налогов могут определяться и за¬конодательством государств-членов союза. Так, в ч. 3 ст. 276 ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» предусмот¬рено, что в качестве плательщиков могут выступать лица, которым декларант передал во владение и пользование временно ввезенные товары.
Анализ таможенного законодательства как на наднациональном уровне (ТК ТС и международные соглашения стран-участниц), так и на уровне на¬ционального законодательства государств-членов показывает, что в качестве плательщиков таможенных пошлин, налогов могут выступать декларант, пе¬ревозчик, владелец склада временного хранения, лицо, осуществляющее временное хранение товаров в местах, не являющихся складами временного хранения, владелец таможенного склада и др.
Плательщики таможенных сборов определяются положениями нацио¬нального законодательства государств-членов ТС. Следует отметить, что оп¬ределение лица, обязанного осуществить уплату, в Российской Федерации непосредственно зависит от вида сбора. Так, например, плательщики тамо¬женных сборов за таможенные операции и за таможенное сопровождение определяются положениями ст. 114 ТК ТС, то есть в данном случае платель¬щиками сбора выступают те же лица, которые установлены в качестве воз¬можных плательщиков таможенных пошлин, налогов. В отличие от выше рассмотренного примера, плательщиками таможенных сборов за хранение являются те лица, которые поместили товар на склад временного хранения.
Определение лица, обязанного осуществить уплату таможенных по-шлин, налогов, тесно связано с установлением момента возникновения обя¬занности по уплате, а также заявляемой таможенной процедурой. ТК ТС опре¬деляет возникновение обязанности по уплате таможенных платежей в зависи¬мости от совершаемых таможенных операций или заявленной таможенной процедуры, и в каждый период времени определяет то лицо, на которое такая обязанность возлагается, а также момент наступления данной обязанности.
При незаконном перемещении товаров через таможенную границу мо¬ментом возникновения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин является ввоз этих товаров на территорию ТС, а вывозных таможенных по¬шлин – вывоз соответственно. Лицами, обязанными осуществить уплату ввозных и вывозных таможенных пошлин, в данном случае законодатель признает тех, кто незаконно перемещает товары, и тех, кто участвует в пере¬мещении таких товаров. При незаконном ввозе товаров обязанность по упла¬те также может возникнуть и у лиц, которые приобрели в собственность дан¬ные товары, но только при условии, что они знали или должны были знать о незаконности ввоза данных товаров (ст. 81 ТК ТС). Отметим, что в этом слу¬чае все указанные лица несут солидарную ответственность.
При прибытии товаров на территорию ТС моментом возникновения обязанности по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов признается момент пересечения товарами таможенной границы. В данном случае обя-занность по их уплате возлагается на перевозчика (ст. 161 ТК ТС).
При убытии иностранных товаров с таможенной территории моментом возникновения обязанности считается выдача таможенным органом разре¬шения на убытие данных товаров. Так же, как и при прибытии товаров, упла¬та таможенных пошлин, налогов в данном случае возлагается на перевозчика. Следует подчеркнуть, что указанная норма определяет не только момент воз¬никновения обязанности, лицо, на которого она возлагается, но и круг товаров (в данном случае речь идет только об иностранных товарах) (ст. 166 ТК ТС).
Немаловажное значение имеет вопрос о порядке и формах уплаты та¬моженных платежей. Так, по общему правилу уплата таможенных пошлин, налогов осуществляется в государстве-члене ТС, таможенным органом кото¬рого был выпущен товар либо на территории которого выявлен факт неза¬конного перемещения товаров через таможенную границу. Наиболее распро¬страненным обстоятельством является выпуск товара, а факты правомерно¬го поведения являются более распространенными, по сравнению с фактами поведения противоправного. Практика определения государства-члена ТС, на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу, в настоящее время не может считаться окончательно сложившейся. Основным признаком такого государства следует считать на¬хождение товара, незаконно перемещенного через таможенную границу, на его территории.
Таможенные пошлины, налоги уплачиваются в валюте государства- члена, на территории которого происходит их уплата. В соответствии с п. 1 ст. 75 Конституции РФ денежной единицей (валютой) Российской Федера¬ции является рубль, Казахстана – тенге, а денежной единицей Республики Беларусь – белорусский рубль.
Формы уплаты таможенных пошлин, налогов определяются в соответ¬ствии с положениями национального законодательства государства-члена, на территории которого они уплачиваются. Одной из форм уплаты таможенных платежей являются авансовые платежи. Согласно ст. 73 ТК ТС авансовыми платежами признаются денежные средства (деньги), внесенные в счет уплаты предстоящих вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов и не идентифицированные плательщиком в разрезе конкретных видов и сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов в отношении конкретных товаров. О юридической природе авансовых платежей в специ¬альной литературе ведется дискуссия. Так, согласно первой точке зрения авансовые платежи представляют собой имущество собственника, передан¬ное государству в заем, в обеспечение исполнения налоговых обязательств . Сторонники второй точки зрения утверждают, что авансовые платежи нельзя рассматривать как способ обеспечения налоговых обязательств, поскольку цель их введения – выравнивание поступлений в бюджет .
Считаем возможным согласиться с приведенными позициями лишь в части. Так, по мнению автора, авансовые платежи представляют собой имущество собственника, переданное государству, предназначение которого заключается в исполнении платежных обязательств. Рассматривать авансо¬вые платежи как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате та¬моженных пошлин, налогов не считаем возможным в связи с тем, что их применение является исключительным правом плательщика, которым он может и не воспользоваться. В подтверждение данной точки зрения следует сказать о том, что ст. 86 ТК ТС закрепляет перечень способов обеспечения уплаты, среди которых нет авансовых платежей. Национальным законода¬тельством могут предусматриваться и иные способы обеспечения уплаты та¬моженных пошлин, налогов, однако анализ норм российского таможенного законодательства подтвердил мнение о том, что авансовые платежи не входят в систему способов обеспечения уплаты таможенных платежей. Следует об¬ратить внимание на п. 3 ст. 73 ТК ТС, в котором закрепляется норма о том, что денежные средства, уплаченные в качестве авансовых платежей, являют¬ся имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматри¬ваться в качестве таможенных платежей либо денежных средств, внесенных в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов до тех пор, по¬ка лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо тамо¬женный орган не обратит взыскание на авансовые платежи. На основании из¬ложенного можно сделать вывод о том, что авансовые платежи не являются способом обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, а представляют собой платеж, цель которого состоит в исполнении денежных обязательств.
Не менее интересен и вопрос о том, являются ли авансовые платежи таможенными платежами. В данном случае следует согласиться с мнением М.В. Калинина, который приводит ряд аргументов, подтверждающих тот факт, что авансовые платежи не являются таможенными платежами. К числу аргументов, подтверждающих данное мнение, можно отнести следующие:
1) авансовые платежи не предусмотрены ст. 70 ТК ТС, в которой при¬водится полных перечень таможенных платежей;
2) авансовые платежи не подлежат перечислению в федеральный бюджет;
3) уплата платежей авансом представляет собой лишь способ такой уплаты;
4) уплата платежей авансом возможна лишь в отношении определен-ных видов таможенных платежей, а именно в счет уплаты предстоящих вы¬возных таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов;
5) по требованию плательщика таможенный орган информирует пла¬тельщика о расходовании таможенных платежей. Отчет представляется в письменной форме в порядке и сроки, определенные законодательством го¬сударств-членов ТС. Российским законодательством установлено, что этот срок составляет 30 дней, а предоставление отчета осуществляется за период не более трех лет, предшествующих подаче заявления.
Трансформация авансовых платежей в таможенные происходит лишь в случае, когда плательщик распорядился денежными средствами посредством подачи таможенной декларации или подал заявление об их расходовании.
Распоряжением лица, уплатившего авансовые платежи, закон признает следующие действия:
1) представление лицом или другим лицом от его имени таможенной декларации;
2) предоставление заявления на возврат авансовых платежей;
3) совершение иных действий, свидетельствующих о намерении лица распорядиться собственными денежными средствами в качестве таможенных платежей.
В ст. 90 ТК ТС содержатся требования к порядку возврата излишне уп¬лаченных или излишне взысканных сумм вывозных (ввозных) таможенных пошлин, налогов, сумм авансовых платежей, сумм обеспечения уплаты та¬моженных пошлин. Так, возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм вывозных таможенных пошлин, налогов, сумм авансовых платежей, сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов осуще¬ствляется в порядке и случаях, установленных законодательством государ¬ства – члена ТС, в котором произведена уплата и (или) взыскание вывозных таможенных пошлин, налогов, сумм авансовых платежей либо таможенно¬му органу которого представлено обеспечение уплаты таможенных пошлин, налогов с учетом особенностей, установленных международным договором государств-членов ТС. В качестве такого международного договора выступа¬ет Соглашение между Правительствами стран-участниц ТС от 20 мая 2010 г. «Об установлении и применении в таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сбо¬ров, имеющих эквивалентное действие)» .
В соответствии со ст. 147 ФЗ «О таможенном регули¬ровании в Российской Федерации» излишне уплаченные или излишне взы¬сканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату по решению таможенного органа по заявлению плательщика либо его правопреемника.
Для того чтобы вернуть авансовые платежи, необходимо подать заяв¬ление с приложением всех необходимых документов, перечень которых за¬креплен законом. Заявление о возврате может быть подано лицом, внесшим авансовые платежи (его правопреемником), в течение трех лет со дня по¬следнего распоряжения об использовании авансовых платежей в случае, если указанным лицом распоряжение об использовании авансовых платежей не производилось, указанный срок подачи заявления об их возврате исчисляется со дня поступления денежных средств на счет.
Интересным является тот факт, что по истечении указанного срока не¬востребованные суммы авансовых платежей учитываются в составе прочих неналоговых доходов федерального бюджета и возврату не подлежат. Для того чтобы понять, насколько справедливо и правомерно данное решение, необходимо рассмотреть его с позиции плательщика, а также таможенного органа. С одной стороны, возникает вопрос относительно того факта, что авансовые платежи представляют собой имущество собственника и не могут быть обращены в собственность государства без его согласия. Складывается мнение, что данное положение противоречит нормам, охраняющим собст¬венность. Думается, что в данной ситуации платежи в обязательном порядке, независимо от срока, должны быть возвращены лицу, их уплатившему. Не¬исполнение этого обязательства вызывает сомнения относительно охраны го¬сударством собственности граждан.
С другой стороны, возникает вопрос: как таможенный орган, на счете которого находятся невостребованные платежи, должен распорядиться ими? Таможенные органы со своей стороны совершают все необходимые дейст¬вия, направленные на предоставление плательщику возможности возврата (зачета) денежных средств. В соответствии с п. 5 ст. 147 ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» при выявлении факта излишне уплаченных, излишне взысканных сумм авансовых платежей таможенный орган обязан уведомить об этом плательщика в установленный законом срок. Думается, что обращение невостребованных сумм авансовых платежей в состав дохода бюджета в данной ситуации является справедли¬вым. Трехлетний срок, установленный для плательщика с целью обращения с заявлением в таможенный орган, представляется вполне достаточным для реализации своего права на зачет или возврат авансовых платежей. Однако сомнение вызывает другой аспект данного вопроса, а именно тот факт, что заявление о возврате излишне уплаченных сумм авансовых платежей должно быть подано в течении трех лет со дня их уплаты или взыскания (ст. 147 ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федера¬ции»). Думается, что данное положение не вполне справедливо, так как ли¬цо, осуществляющее уплату, не знает о том, что уплачивает сумму свыше не-обходимой. Информация о наличии излишних сумм выявляется таможенным органом позже, о чем и уведомляется плательщик. Иначе говоря, на наш взгляд, было бы целесообразно исчислять срок на право зачета (возврата) не в течение трех лет со дня уплаты (взыскания), а со дня уведомления пла¬тельщика о данном факте.
Подводя итог, можно заключить, что использование авансовых плате¬жей имеет как положительные, так и отрицательные стороны. Положитель¬ный момент использования авансовых платежей заключается в том, что об¬легчается процесс уплаты. Плательщику необходимо лишь сделать распоря¬жение об этом таможенному органу. Отрицательная сторона проявляется в возможности полностью лишиться принадлежащих денежных средств в виде невостребованных сумм авансовых платежей.
Рассматривая вопрос о порядке и формах уплаты таможенных пошлин, налогов, следует отметить, что ввозные таможенные пошлины, за исключе¬нием ввозных таможенных пошлин в отношении товаров для личного поль¬зования, уплачиваются на счет, определенный международным договором государств-членов ТС. Вывозные таможенные пошлины, налоги, а также та¬моженные пошлины, налоги в отношении товаров для личного пользования уплачиваются на счет Федерального казначейства. В данном случае необхо¬димо обратить внимание на то, что физические лица могут уплатить таможен¬ные пошлины, налоги за товары личного пользования в кассу таможенного ор¬гана. В соответствии с п. 14 ст. 116 ФЗ «О таможенном ре¬гулировании в Российской Федерации» уплата таможенных платежей, авансо¬вых платежей, пеней, процентов, штрафов может осуществляться с примене¬нием устройств, предназначенных для совершения операций с использованием электронных средств платежа, без возможности приема (выдачи) наличных денежных средств, а также через платежные терминалы или банкоматы.
Таким образом, порядок уплаты представляет собой сложный процесс, включающий в себя целый ряд элементов, необходимых для его своевремен¬ной и правильной реализации.

Доступа нет, контент закрыт

Глава 3. Распределение ввозных таможенных пошлин

Создание ТС способствовало внесению коррективов в процесс уплаты и взимания таможенных платежей в целом и таможенных пошлин в частности.
На сегодняшний день в странах-участницах ТС уплата ввозных тамо¬женных пошлин осуществляется на счет, определенный международным до¬говором государств-членов ТС. В качестве такого счета выступает счет упол¬номоченного органа того государства-члена, на территории которого подле¬жат уплате ввозные таможенные пошлины. В России уполномоченным орга¬ном является Федеральное казначейство , в Республике Беларусь – Мини¬стерство финансов, в Казахстане – Комитет казначейства .
Необходимо отметить, что новеллой современного союзного таможен¬ного законодательства выступает введение нормы о распределении ввозных таможенных пошлин между Россией, Беларусью и Казахстаном. Независимо от того, на территории какого из названных государств осуществлено взима¬ние (взыскание) ввозных пошлин, в обязательном порядке осуществляется процедура распределения сумм между странами ТС. Уплаченные (взыскан¬ные) суммы ввозных таможенных пошлин подлежат зачислению и распреде¬лению между государствами-членами ТС в порядке, установленном между¬народным договором. Исходя из взаимной заинтересованности в своевре¬менном и полном поступлении ввозных таможенных пошлин, а также иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие в бюджеты между правительствами стран-участниц ТС было заключено Соглашение от 20 мая 2010 г. «Об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачис¬ления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие)» .
Представляет интерес тот факт, что ввозные таможенные пошлины не могут быть зачтены в счет уплаты иных платежей, в то время как иные пла¬тежи (налоги и сборы), поступившие на единый счет уполномоченного орга¬на, могут зачитываться в счет уплаты ввозных пошлин.
Так, ввозные таможенные пошлины подлежат зачислению в нацио-нальной валюте на единый счет уполномоченного органа той Стороны, в ко¬торой они подлежат уплате в соответствии с таможенным законодательством ТС. Затем эти суммы подлежат перечислению и распределению в иностран¬ной валюте на счета других Сторон указанного Соглашения. Расчет суммы ввозных таможенных пошлин, подлежащих перечислению с единого счета уполномоченного органа одной Стороны на счета других Сторон, осуществ¬ляется путем умножения общей суммы ввозных таможенных пошлин, под¬лежащих распределению между Сторонами, на нормативы распределения, устанавливаемые в процентах.
Экспертной группой по направлению «Выработка механизма зачисле¬ния и распределения сумм таможенных пошлин, иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие» были произведены расчеты нор¬мативов распределения ввозных таможенных пошлин как среднее арифмети¬ческое значение нормативов распределения сумм ввозных таможенных по¬шлин. Нормативы распределения рассчитывались исходя из объемов импор¬та из третьих стран на основании данных статистики «Комтрекд ООН», а также исходя из официальной статистики внешней торговли и среднеэффек¬тивной ставки ввозных таможенных пошлин по группе ТН ВЭД ТС. Немало¬важное значение при определении нормативов распределения отводилось численности населения и размерам внутреннего рынка каждого из госу¬дарств-членов ТС. Так, например, численность населения РФ составляет 143,1 млн чел., в то время как численность населения Казахстана равна 16,7 млн чел., а Белоруссии – 9,5 млн чел.
Следует отметить, что в ходе утверждения нормативов распределения ввозных таможенных пошлин между странами-участницами ТС возникали некоторые сложности, нормативы распределения несколько раз пересматри¬вались и изменялись.
В январе 2010 г. странам-участницам ТС по вопросу определения нор¬мативов распределения договориться так и не удалось, несмотря на то, что Россия была готова выделить своим партнерам большие доли. Пошлины предлагалось распределить следующим образом: России – 86,5%, Казахстану – 8,5%, Белоруссии – 5% . Белорусская сторона требовала увеличения своей доли таможенных пошлин на 0,3%. Помимо этого, обсуждался вопрос об увеличении тарифов за транзит российской нефти по территории Белоруссии.
В итоге в рамках принятого странами-участницами ТС Соглашения нормативы распределения ввозных таможенных пошлин, налогов были уста¬новлены в следующих размерах:
Республика Беларусь – 4,70%;
Республика Казахстан – 7,33%;
Российская Федерация – 87,97%.
Первые итоги по оценке механизма распределения ввозных таможен-ных пошлин отражены в Решении Межгосударственного Совета Евразийско¬го экономического сообщества на уровне глав правительств от 19 мая 2011 г. № 80 , а также в Решении Совета Евразийской экономической комиссии (да¬лее – ЕЭК) от 15 июня 2012 г. № 39.
В приведенных выше решениях ЕЭК указывается, что прошедший пе¬риод показал эффективность и адекватность механизма зачисления и распре¬деления ввозных таможенных пошлин. Фактов нарушений, связанных с рас¬пределением и перечислением в бюджеты Сторон ввозных таможенных по¬шлин, не зафиксировано.
Однако следует обратить внимание на то, что при установлении норма¬тивов распределения ввозных таможенных пошлин за основу была взята формула, согласно которой «каждая сторона не должна приобретать или те-
рять что-либо в результате внедрения механизма их расчета» .
При этом исследование показателей распределения говорит об обрат¬ном. Так, например, в рамках распределения ввозных таможенных пошлин ТС Казахстан на 1 сентября 2013 г. распределил на 26 млрд тенге ввозных таможенных пошлин больше, чем получил от России и Белоруссии. В 2010 г. Казахстан получил плюсом 30 млрд тенге от распределения импортных та¬моженных пошлин, то есть получил на 30 млрд больше, чем если бы не было ТС, в 2011 г. было получено за весь год 90 млрд, а в 2012 г. Казахстан полу¬чил на 17 млрд меньше, чем если бы не было ТС, то есть было распределено больше на 17 млрд, чем получено. Такие существенные перепады в объемах полученных и недополученных денежных средств объяснялись резким увели¬чением объема импорта в Казахстане, по сравнению с Россией и Белоруссией.
Пример Казахстана наглядно демонстрирует, что формула, согласно которой в результате распределения ввозных пошлин государства-члены не должны терять или дополнительно получать средства, не работает. Динамика поступления распределяемых ввозных пошлин колеблется от минуса к плюсу и наоборот, что соответственно приводит либо к получению средств сверх нормы, либо к их недополучению.
В ходе согласования стороны не раз указывали на несовершенство нор¬мативов распределения ввозных пошлин. Так, ФТС России указывалось на то, что Россия теряет деньги из-за плохого администрирования ввозных таможен¬ных пошлин Белоруссией и Казахстаном. Минфин России отмечает, что в со¬ответствии с мониторингом применения соглашения с 1 сентября 2010 г., ко¬торый проводится ТС Российской Федерации, объем фактически уплаченных (взысканных) в этот период времени в Российской Федерации ввозных тамо¬женных пошлин составил более 91% от общего объема ввозных таможенных пошлин, уплаченных на единой таможенной территории ТС во всех трех госу¬дарствах-членах союза .
В то же время российский Минфин отмечает, что в случае, если подоб¬ные дисбалансы, наблюдаемые по результатам мониторинга, будут носить устойчивый характер, «такая тенденция может послужить причиной иниции¬рования российской стороной консультаций государств-членов Таможенного союза по вопросу о корректировке нормативов распределения ввозных тамо¬женных пошлин, установленных соглашением» .
Так, по итогам функционирования механизма перечисления распреде¬ленных сумм таможенной пошлины в бюджеты стран-участниц ТС за период с 1 сентября 2010 г. по 1 января 2012 г. совокупное сальдо перечислений для Российской Федерации составило 34,5 млрд руб., в том числе по Республике Беларусь – 10,3 млрд руб., по Республике Казахстан – 24,1 млрд руб. Из этих данных доли участников ТС в общем объеме перечисленных в бюджет ТС ввозных пошлин составляют: Российская Федерация – 91,23%, Беларусь – 3,76%, Казахстан – 5,01%. Сравнивая показатели с критериями распределе¬ния ввозных таможенных пошлин за указанный период, можно сделать вы¬вод о том, что текущая пропорция распределения ввозных таможенных по¬шлин в ТС не соответствует реальной экономической ситуации и нуждается в изменении в сторону увеличения в пользу Российской Федерации . За пе¬риод с 1 сентября 2011 г. по 1 октября 2014 г. в бюджеты стран-партнеров в совокупности было перечислено 266,5 млрд руб., а получено 222,5 млрд руб. Таким образом, Россия распределила больше, чем получила.
Указанные данные опять же подтверждают, что формула распределе¬ния не работает. Возможно, причиной данного несоответствия стал тот факт, что за основу при установлении нормативов распределения ввозных тамо¬женных пошлин были взяты показатели импорта каждой из стран-участниц за 2007-2008 гг., а, как показывает статистика, эти данные постоянно меня¬ются от увеличения к уменьшению и наоборот. В итоге установленные нор¬мативы распределения на основании взятых данных в настоящее время не соответствуют реальному положению дел, что в итоге приводит к сбоям в работе механизма распределения.
Изложенное позволяет сделать вывод о несовершенстве механизма распределения ввозных таможенных пошлин в рамках стран-участниц ТС. Данные выводы подтверждаются приведенными статистическими данными, которые наглядно показывают неравномерность и дисбаланс от «плюса» к «минусу» в объеме поступающих от распределения средств. При качествен¬ном функционировании механизма распределения подобных скачков быть не должно. Еще одним немаловажным аспектом являются сами нормативы рас¬пределения, которые вызывают дискуссию по поводу правильности и спра¬ведливости их утверждения.

Доступа нет, контент закрыт


Нетология

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Проведенное исследование в рамках поставленной цели и выдвинутых задач позволило разработать концептуальную модель правового регулирования уплаты и взимания таможенных плате¬жей при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза, а также при перемещении товаров внутри его государств-членов и сделать основные теоретические выводы и предложения в части совершенст-вования действующего законодательства в указанной сфере.
В дипломной работе проведен анализ системы таможен¬ных платежей, а также их правовой природы. В работе в качестве таможенных платежей рассматриваются не только платежи, взимаемые при перемещении товаров через таможенную границу ТС, но и платежи, взимаемые при перемещении товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена, то есть при пе-ремещении товаров через государственные границы стран-участниц ТС. Рассматривается правовая природа таможенной пошлины, что позволяет сделать вывод о том, что она имеет общие черты как с налогом, так и со сбором. На основе данного анализа формулируется вывод об особом положении таможенной пошлины в системе таможенных плате¬жей. Исследование косвенных налогов (НДС и акцизов) также дало возмож-ность выявить их общие и отличительные черты.
В работе предпринят анализ соотношения понятий «уплата», «взима¬ние» и «взыскание» таможенных платежей, приводится их авторское опреде¬ление. Установлено, что данные понятия имеют как общие, так и отличи¬тельные черты. Общим для указанных выше действий является цель – свое¬временное и полное поступление таможенных платежей в государственный бюджет. Отличительные черты проявляются при рассмотрении вопроса о том, как именно была выполнена обязанность по уплате: добровольно (упла¬та) или принудительно (принудительное взыскание). Немаловажно и то, от кого именно исходила инициатива по исполнению возложенного на пла¬тельщика денежного обязательства (от самого плательщика или от уполно¬моченного органа). Проведенный анализ позволяет сделать вывод о том, что термин «взимание» является всеобъемлющим и включает в себя как получе¬ние таможенными органами денежных средств от плательщика таможенных пошлин, налогов при добровольном исполнении обязанности (уплата), так и в случае применения уполномоченным органом мер по принудительному взысканию неуплаченных сумм (принудительное взыскание).
В выпускной работе систематизированы основы финансово-правового регу¬лирования уплаты, взимания и принудительного взыскания таможенных пла¬тежей, а также выявлены основные проблемы, возникающие в процессе пра¬воприменения, установлена особенность норм ТК ТС, которая заключается в тесной взаимосвязи момента возникновения и прекращения обязанности по уплате, лица, обязанного осуществить уплату, и сроков ее исполнения с заяв¬ляемой таможенной процедурой. Выявлено соотношение указанных крите¬риев, представленное в виде таблиц (см. приложения 1 и 2), на основании ко¬торого можно проследить взаимозависимость указанных элементов.
В работе выдвигается идея об отказе от взимания таможенных сборов за таможенные операции в связи с тем, что действия, осуществляемые тамо¬женными органами в рамках таможенной операции, направлены в первую очередь на соблюдение и исполнение таможенного законодательства, что яв¬ляется их непосредственной должностной обязанностью и взимание допол¬нительной платы за их совершение представляется не вполне обоснованным.
В рамках рассмотрения вопроса об исчислении налоговой базы для НДС обосновано предложение о необходимости установления в качестве та¬ковой таможенной стоимости товаров путем внесении изменений в ч. 1 ста¬тьи 160 Налогового кодекса РФ. Данное положение направлено на предотвращение двойст¬венности налогообложения и обеспечения принципа справедливости и одно¬кратности налогообложения.
При обсуждении вопроса об исчислении таможенных платежей названы основные элементы обложения таможенными платежами:
-объект обложения таможенными платежами; расчетная база;
-ставка обложения;
-порядок исчис¬ления таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов;
-порядок и сроки уплаты таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов.
В необходимых случаях таможенным законодательством ТС могут также предусматриваться льготы по уплате таможенных пошлин, налогов. Обосновывается, что, помимо указанных элементов обложения, должен быть определен и плательщик тамо¬женных пошлин, налогов, однако его не следует включать в число элементов налогообложения, так как, по мнению автора, он занимает среди них обособ¬ленное место, поскольку выступает в качестве лица, осуществляющего реали¬зацию указанных элементов обложения. Данные элементы обложения тамо¬женными платежами предлагается закрепить в ст. 70.1 ТК ТС.
Помимо элементов обложения таможенными платежами, выявлены элементы порядка уплаты таможенных пошлин, налогов. Данные элементы служат необходимым условием качественного и своевременного исполнения обязанности по уплате. К их числу следует отнести следующие: момент воз¬никновения обязанности по уплате таможенных платежей; вид платежа, под¬лежащего уплате; определение органа, в который плательщик должен осуще¬ствить уплату; срок уплаты таможенных платежей; форму уплаты таможен¬ных платежей; момент прекращения обязанности по уплате. Реализация ука¬занных элементов является гарантией своевременного и полного поступле¬ния таможенных платежей в государственный бюджет, что в свою очередь позволяет обеспечить соблюдение как публичных, так и частных интересов.
В ходе проведенного исследования обоснованы предложения по со-вершенствованию налогового и таможенного законодательств; выработаны рекомендации в области финансово-правового регулирования уплаты, взи¬мания и принудительного взыскании таможенных платежей. В частности, аргументируется целесообразность внесения изменений в ч. 1 ст. 147 Феде¬рального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации», касающихся установления исчисления срока на право зачета (возврата) не в течение трех лет со дня уплаты (взыскания), а со дня уведомления пла¬тельщика о данном факте. Предлагается внести изменения в п. 3 ст. 202 ТК ТС, направленные на закрепление нормы об установлении специальной та¬моженной процедуры не национальным законодательством государств – членов, а ТК ТС с целью устранения дублирования норм различного уров¬ня. В связи с этим целесообразно объединить подп. 2 п. 2 и п. 1 ст. 82 ТК ТС, тем самым определив, что сроки уплаты таможенных пошлин, налогов при применении специальной таможенной процедуры также устанавлива¬ются ТК ТС.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
Официальные документы, нормативные акты
1. Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 N 17) (ред. от 08.05.2015 г.)// СЗ РФ. 2010. N 50. Ст. 6615.
2. Договор о Евразийском экономическом союзе (Подписан в г. Астане 29.05.2014) (ред. от 10.10.2014, с изм. от 08.05.2015 г.) // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru
3. Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.: офиц. текст Конституции РФ с внесенными поправками от 21.07.2014 –офиц. интернет-портал правовой информации. – Режим доступа: http://www.pravo.gov.ru.
4. Бюджетный кодекс Российской Федерации: федер. закон: принят Гос. Думой 17 июля 1998 г.: по состоянию на 15.02.2016 г.- офиц. интернет-портал правовой информации. – Режим доступа: http://www.pravo.gov.ru.
5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: федер. закон: принят Гос. Думой 20 декабря 2001 г.: по состоянию на 05.04.2016 г.- М.: Юриспруденция, 2016. – 10 с.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): федер. закон: принят Гос. Думой 19 июля 2000 г.: по состоянию на 6 апреля 2015 г.- М.: Библиотечка “Российской газеты”, 2013. – Вып. 23. -128 с.
7. Уголовный кодекс Российской Федерации: федер. закон: принят Гос. Думой 24 мая 1996 г.: по состоянию на 30.03.2016 г.- офиц. интернет-портал правовой информации. – Режим доступа: http://www.pravo.gov.ru.
8. О таможенном регулировании в Российской Федерации: федер. закон: принят Гос. Думой 19 ноября 2010 г. : по состоянию на 29 ноября 2014 г. – офиц. интернет-портал правовой информации. – Режим доступа: http://www.pravo.gov.ru.
9. О ратификации Протокола о присоединении Российской Федерации к Марракешскому соглашению об учреждении Всемирной торговой организации от 15 апреля 1994 г. : федер. закон: принят Гос. Думой 10 июля 2012 г.- офиц. интернет-портал правовой информации. – Режим доступа: http://www.pravo.gov.ru.
10. О таможенном тарифе: закон от 21 мая 1993 г.: по состоянию на 24 ноября 2014 г.- М.: Библиотечка “Российской газеты”, 2014.- Вып. 22. – 144 с.
11. Постановление Правительства РФ от 06.03.2012 N 191 “Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации”.–офиц. интернет-портал правовой информации. – Режим доступа: http://www.pravo.gov.ru.
12. Постановление Правительства РФ от 28.12.2004 N 863 (ред. от 12.12.2012) “О ставках таможенных сборов за таможенные операции”.–офиц. интернет-портал правовой информации. – Режим доступа: http://www.pravo.gov.ru.
13. Постановление Правительства РФ от 01.12.2004 N 703 (ред. от 27.12.2014) “О Федеральном казначействе”. – офиц. интернет-портал правовой информации. – Режим доступа: http://www.pravo.gov.ru.
14. Приказ ГТК РФ от 3 августа 2001 г. № 757 «О совершенствовании системы уплаты таможенных платежей» (вместе с «Технологией расчетов по таможенным и иным плате¬жам с применением микропроцессорных пластиковых карт (таможенных карт) (в ред. от 5 апреля 2011 г.) // Российская газета. 2001. 21 авг.
Специальная юридическая литература: учебники, монографии, научно-практические комментарии, книги
15. Артемов, Н.М. Финансово-правовое регулирование внешнеторговой деятельности. М., 1999. С. 46-47;
16.Арутюнян, Г.В. Правовое регулирование таможенных платежей: учебное пособие. М., 2000. С. 32-35.
17.Бакаева, О.Ю. Правовое регулирование финансовой деятельности таможенных органов Российской Федерации: дис. … д-ра юрид. наук. Саратов, 2005. С. 236.
18.Блау, С.Л., Игошин, Р.Е. К вопросу распределения ввозных таможенных пошлин в рамках Таможенного союза Российской Федерации, Республики Беларусь и Республики Казахстан. URL: http://www.rusnauka.com/33_ DWS_2013/Economics/15_ 150035.doc.htm (дата обращения: 17.03.2015).
19. Большой толковый словарь русского языка / сост. и гл. ред. С.А. Кузнецов. С. 128.
20.Давыдов, Ю.Г. Таможенное право в вопросах и ответах: учебное пособие. М., 2005. С. 139.
21.Журавлев, А.А. Таможенные платежи в системе экономических отношений на со¬временном этапе: автореф. дис. . канд. экон. наук. М., 2007. С. 3.
22.Землянская, Н.И. Правовая природа таможенных платежей: дис. … канд. юрид. наук. Саратов, 2005.
21.Злобин, Н.Н. Понятия «налог», «сбор» и «пошлина». Позиция доктрины и подход законодателя // Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования / под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2003. С. 71-84.
24.Игнатюк, А.З. Таможенное право таможенного союза: курс лекций. Минск, 2011. С. 74.
25.Игошин, Р.Е. Механизм распределения ввозных таможенных пошлин в Таможен¬ном союзе // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2012. № 5 . URL: http://ekonomika. snauka.ru/ 2012/05/1061 (дата обращения: 12.04.2015).
25.Калинин, М.В. Правовое регулирование уплаты таможенных платежей при пе¬ремещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Фе¬дерации: дис. … канд. юрид. наук. М., 2008. С. 117.
26.Качур, О.В. Налоги и налогообложение: учебник. URL: http:// uchebnik.biz/ book/1023-nalogi-i-nalogooblozhenie/4–2-osnovnye-ponyatiya-kursa-nalogi-i-nalogooblozhenie. html (дата обращения: 02.04.2015).
27.Кожевников, С.Н. О принуждении в правоохранительной деятельности Совет¬ского государства // Сборник ученых трудов Свердловского юридического института. Вып. 22: Проблемы применения советского права. Свердловск, 1973. С. 120.
28.Козырин, А.Н. Государственно-правовой механизм таможенной политики зару¬бежных стран. М., 1994. С. 69.
29.Козырин, А.Н. Комментарий к Таможенному кодексу Российской Федерации. М., 1996. С. 161-162;
30.Козырин, А.Н. Таможенное право России: учебное пособие. М., 1995. С. 97.
31.Колчин, В.С. Совершенствование механизма налогообложения НДС в Российской Федерации: дис. … канд. экон. наук. М., 2008. С. 26.
32.Кучеров, И.И. Налоговое право России: курс лекций. М., 2001. С. 142.
33.Липина, В. Осуществить таможенные платежи теперь стало проще. URL: http://www.tks.ru/reviews/2009/02/05/01 (дата обращения: 02.03.2015).
34.Майорова, А.А. Акцизы: проблемы теории и практики: дис. … канд. юрид. наук. М., 2003
35.Миляков, Н.В. Налоги и налогообложение: курс лекций. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2001. С. 231.
36.Налоги и налоговое право: учебник / под ред. А.В. Брызгалина. М., 1997. С. 131.
37.Налоговое право России: учебник / отв. ред. Ю.А. Крохина. 3-е изд., испр. М., 2010. С. 76;
38.Налоговое право России: учебник для вузов / отв. ред. Ю.А. Крохина. М., 2005. С. 285.
39.Ожегов, С.И. Словарь русского языка: около 60 000 слов и фразеологический выражений / под общ. ред. Л.И. Скворцова. 25-е изд., испр. и доп. М., 2006. С. 78-79.
40.Основы таможенного дела / под общ. ред. В.Г. Драганова. М., 1998. С. 330.
41.Петрова, Г.В. О взыскании в бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль // Право и экономика.1997. № 2. С. 35.
42.Сахариленко, А.Н. Правовой режим взыскания таможенных платежей с юридиче¬ских лиц: дис. … канд. юрид. наук. СПб., 2006.
43.Серегина, В.В. Государственное принуждение по советскому праву. Воронеж, 1991. С. 11.
44.Стрижова, О.А. Правовое регулирование таможенной стоимости: автореф. дис. … канд. юрид. наук. М., 2008. С. 4.
45.Ткаченко, Р.В. Налоги как источник доходов бюджетной системы РФ (на примере НДС и налога на прибыль организации): дис. . канд. юрид. наук. М., 2004. С. 122.
46.Финансовое право: учебник / отв. ред. Н.И.Химичева. 4-е изд., перераб. и доп. М., 2008. С. 456-457.
47.Финансовое право: Федеральный и региональный аспекты: комплекс учебно¬методических пособий / под. ред. Н.И. Химичевой. М., 2001. С. 647.
48.Фонарев, Н.И. Совершенствование механизма взимании акцизов на алкогольную продукцию в Российской Федерации: дис. … канд. экон. наук. М., 2005. С. 33.
49.Халипов, С.В. Таможенное право: учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М., 2001. С. 112.
50.Цинделиани, И.А., Кирилина, В.Е., Кострикова, Е.Г., Мамилова, Е.Г., Шарандина, Н.Л. Налоговое право России: учебник. М., 2008. С. 43.
51.Чемакин, Д.А. Формирование рыночной конъюнктуры в системе предпринима¬тельства на основе оценки таможенной стоимости товара: дис. . канд. юрид. наук. СПб., 2004.
52.Чистякова, В.С. Законность и обоснованность применения мер уголовно¬процессуального принуждения. М., 1978. С. 3.
53.Шмиттгофф, К. Экспорт: право и практика международной торговли. М.
54.Янжул, И.И. Основные начала финансовой науки. Учение о государственных до¬ходах. 3-е изд. СПб., 1899. С. 247.



Заказать учебную работу

Данный текст представлен в том виде, в котором добавлен его автором. Используйте данный текст в качестве примера или шаблона для своего научного труда. А лучше закажите уникальную работу с высоким процентом уникальности

Проверить уникальность

Внимание плагиат! Будьте осмотрительны. Все тексты перед защитой проходят проверку на плагиат. Перед использованием скачанного материала обязательно проверьте текст на уникальность и повысьте ее, при необходимости

Был ли этот материал полезен для Вас?

Комментирование закрыто.