Содержимое

 

 

 

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. Сложившаяся в России экономическая ситуация требует от налоговой системы решения проблем своевременного пополнения государственного бюджета, обеспечение уровня роста налоговых поступлений и повышения уровня собираемости налоговых платежей.

Вопросы налогового контроля и регулирования налогообложения относятся к числу наиболее актуальных в экономической и социальной жизни российского государства. Это обусловлено новыми явлениями в экономики России, ее нацеленностью на переход к рыночным отношениям, где управление народным хозяйством требует активного использования инструментов финансового механизма, в том числе налогов.

Актуальность темы исследования обусловлена объективным процессом социально-экономической трансформации российского общества, которая сопровождается непрерывной модернизацией государственных институтов. От действенности налоговой системы, одного из важнейших регулятивных институтов государства и основы финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики, зависит функционирование народного хозяйства в целом и его региональных подсистем.

Одним из сдерживающих факторов повышения эффективности налоговой системы являются сложившиеся методы налогового администрирования. Практика реформирования деятельности налоговых органов показала эффективность адаптивного управления налоговыми отношениями и формирования налогового потенциала с учетом специфики конкретного региона, в том числе опыта модернизации структур налоговых органов и внедрения современных информационных технологий работы с налогоплательщиками. Такое положение требует углубления исследований с целью уточнения функций и разработки механизма налогового администрирования, адаптированного к рыночным условиям хозяйствования и интегрированного в региональную систему налогообложения.

Налоговое администрирование должно заменить традиционные подходы к управлению налоговой деятельностью и станет важным элементом государственного управления на региональном уровне. Необходимо признать, что всестороннего научного анализа сформировавшихся на практике механизмов администрирования в российской переходной экономике вообще, и в налоговых органах, в частности, на достаточном уровне не проводилось. В силу этого тема дипломной работы, посвященная исследованию методологии и методик организации налогового администрирования в Российской Федерации и Владимирской области в современный период, ориентированная на цели устойчивого развития и повышения налоговых поступлений в региональный бюджет, является актуальной.

Проблематике управления региональной экономикой и роли налоговых систем в ее эффективности уделено значительное внимание в исследованиях классиков экономической мысли, а также современных отечественных и зарубежных ученых. Однако в работах современных авторов механизмы налогового администрирования рассматриваются как универсальные, без учета специфики процесса модернизации налоговых органов и особенностей управления налоговыми отношениями в условиях развития конкретной территории. Это определяет необходимость дальнейшего изучения механизмов налогового администрирования, выявления направлений их развития и совершенствования.

Целью работы является исследование налогового администрирования и разработка рекомендаций его совершенствования.

Для достижения поставленной цели в работе были поставлены следующие задачи:

– обобщить теоретические положения об администрировании;

– выявить формы и методы налогового администрирования;

– обосновать специфику администрирования в налоговой системе на региональном уровне на примере Владимирской области;

– проанализировать основы налогового администрирования, выявить действенные методы и уточнить приоритеты его воздействия на налоговые отношения во Владимирской области;

– уточнить приоритеты совершенствования организационной структуры региональных налоговых инспекций;

– сформировать возможную реализацию решений по совершенствованию организации системы налогового администрирования.

Содержание дипломной работы базируется на основных теориях и положения налогового администрирования, а так же на законодательных и нормативных документах РФ и Владимирской области.

Объектом исследования является деятельность налоговых органов по формированию эффективных методов и адаптивных организационных структур, учитывающих специфические условия экономической деятельности региона, направленная на повышение налоговых поступлений в бюджет Владимирской области.

Предметом исследования является система социально-экономических отношений, возникающих в процессе модернизации налоговых органов Владимирской области.

Теоретической и методологической основой дипломной работы стали фундаментальные концепции и гипотезы, обоснованные и представленные в научных трудах и публикациях ведущих зарубежных и отечественных ученых.

В качестве информационной базы в дипломной работы использованы кодексы и законы РФ, официальные документы Президента и Правительства РФ, справочные данные и методические материалы Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Госкомстата РФ, материалы межрегиональных и региональных научно-практических конференций, статьи в научных изданиях и периодической печати, а также собственные аналитические материалы.

В процессе решения поставленных задач применялся системный подход, методы логического анализа и синтеза, монографический, статистический, группировок, а также метод экспертных оценок.

Практическая значимость исследования определяется тем, что полученные результаты и выводы могут быть использованы для принятия стратегических и тактических решений по совершенствованию и развитию организационно-управленческой деятельности в налоговых инспекциях на региональном уровне с целью повышения эффективности решения проблем.

Структура и объем работы обусловлены целью, задачами, логикой исследования. Работа состоит из трех глав, в первой главе раскрыты теоретические и методологические основы налогового администрирования, сущность налогового администрирования, методы и формы налогового администрирования, приводятся современные принципы построения налоговой системы.

Во второй главе уделяется внимания актуальным проблемам налогового администрирования.

В третьей главе рассматриваются основные направлениям повышения эффективности налогового администрирования, в частности по Владимирской области.

В дипломной работе дается характеристика теоретическим и методологическим основам налогового администрирования.

 

 

 

Глава 1 Теоретико-правовые основы налогового администрирования

1.1 Основные понятия и положения налогового администрирования

Эффективность функционирования налоговой системы зависит от качества управления ею. Деятельность государства по управлению налоговой системой определяется характером и задачами налоговой политики соответствующего этапа развития. В современной экономической литературе не встречается четкого определения понятия «управление налоговой системой». Практически произошла его замена на понятие «налоговое администрирование».

Управление налоговой системой можно рассматривать как деятельность государства по управлению каждым элементом, входящим в понятие налоговой системы. В отношении первого элемента (совокупность налогов) — это законодательное установление перечня налогов и порядка налогообложения по каждому виду налогов и сборов. В отношении второго элемента (компетенции органов власти и управления в налоговой сфере) — это законодательное (в конституционном, гражданском, налоговом законодательстве) установление компетенции, принципов, процедур, форм и методов организации и деятельности уполномоченных органов власти в налоговой сфере. Наконец, по третьему элементу (совокупность налоговых органов) — это определение функций и задач налоговых органов, обеспечивающих налоговый контроль и привлечение к ответственности лиц, нарушающих налоговое законодательство. Таким образом, управление налоговой системой базируется на трех основах: нормативно-правовые акты (налоговое законодательство), организационные основы деятельности субъектов налоговых отношений, налоговый контроль.

Налоговое администрирование – это  часть управления налоговыми отношениями. Содержание налогового администрирования шире, чем налогового контроля. В понятие налоговое администрирование заложены  функции управления: планирование, контроль, регулирование.

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.  Поскольку основной целью налогового контроля является обеспечение исполнения налогового законодательства, то с ней связаны и сопутствующие ей цели: наблюдение за подконтрольными объектами;  планирование контрольных мероприятий, прогнозирование и учет их результатов;  выявление налоговых правонарушений и преступлений; привлечение к налоговой, административной и уголовной ответственности виновных лиц;  обеспечение неотвратимости наступления ответственности;  предупреждение налоговых правонарушений и преступлений в будущем.

Налоговый контроль предусматривает использование трех методов:  предварительного наблюдения (как правило, это своевременный учет и полнота регистрации налогоплательщиков и объектов налогообложения);  текущего контроля (осуществление контроля за своевременностью представления налогоплательщиками, плательщиками сборов, а также налоговыми агентами налоговых деклараций (расчетов), а также своевременностью уплаты налогов и сборов, что, по сути, является предметом камеральных налоговых проверок);  последующего контроля (проведение выездных налоговых проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов на предмет полноты исчисления и уплаты налогов и сборов).[1]

Формы осуществления налогового контроля приведены непосредственно в ст.82 НК РФ. Так, налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством:  налоговых проверок;  получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;  проверки данных учета и отчетности;  осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);  в других формах, предусмотренных НК РФ.

Основной формой осуществления налогового контроля, безусловно, являются налоговые проверки, которые в соответствии со ст.87 НК РФ делятся на камеральные и выездные. Согласно ст.88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).[2]

Важно отметить, что при проведении камеральных проверок у налогоплательщиков налоговые органы вправе истребовать документы только в случаях, установленных пп.6-9 ст.88 НК РФ. Это случаи:  использования налоговых льгот (могут быть истребованы документы, подтверждающие право налогоплательщиков на эти налоговые льготы);  когда представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) предусмотрено НК РФ;  подачи налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога (могут быть истребованы документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов);  проведения камеральных проверок налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц участника договора инвестиционного товарищества (могут быть истребованы сведения о периоде его участия в таком договоре, о приходящейся на него доле прибыли (расходов, убытков) инвестиционного товарищества, а также использованы любые сведения о деятельности инвестиционного товарищества, имеющиеся в распоряжении налогового органа); проведения камеральной проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов (могут быть истребованы документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты таких налогов).[3]

Основная масса налоговых деклараций подвергается камеральным проверкам, как правило, в части арифметического контроля, проверки обоснованности применения налоговых ставок и льгот, а также правильности исчисления налоговой базы. Достоверно и в полном объеме определить размер налоговых обязательств налогоплательщика по итогам камеральной налоговой проверки декларации за отчетный (налоговый) период нельзя.

Согласно п.1 ст.89 НК РФ, выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам, а ее предметом является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Важно учитывать, что в рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки, если иное не предусмотрено ст.89 НК РФ.

При этом налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период. Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение календарного года, за исключением случаев принятия решения руководителем ФНС России, о необходимости проведения выездной налоговой проверки налогоплательщика сверх указанного ограничения.

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является наличие действенной системы отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств.

В целях обеспечения системного подхода к отбору объектов для выездных налоговых проверок разработана Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, в которой предусмотрен специальный алгоритм, основанный на всестороннем анализе информации, которой располагают налоговые органы, и определении зон риска совершения налоговых правонарушений.[4]

Таким образом, из первоначального толкования термина «администрация» и современного его содержания следует, что налоговое администрирование — это деятельность государственных органов управления, но не законодательных органов власти в налоговой сфере. Законодательными органами устанавливаются основные принципы, формы и методы организации налоговых отношений, что составляет содержание законодательства о налогах. Налоговое администрирование как управленческая деятельность государственных органов направлено на реализацию законодательных норм.

Деятельность государственных органов управления, направленная на реализацию регулирующих возможностей налогов, — это управление налоговыми отношениями в части, осуществляемой другими органами управления и власти (Минфин, МЭРТ РФ и др. заинтересованными и уполномоченными управленческими ведомствами). В частности, поправки в ч. I НК РФ перераспределили полномочия МФ РФ и ФНС России в налоговой сфере, передав все правоустанавливающие функции первому, а правоприменительные — второй. Деятельность иных управленческих органов исполнительной власти относится к налоговому администрированию лишь в узком (контрольном) сегменте.

Таким образом, налоговое администрирование — это деятельность уполномоченных органов управления, главным образом ФНС РФ и его территориальных органов, частично МФ РФ, Федеральной таможенной службой РФ, направленная, прежде всего, на обеспечение и реализацию контроля за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых отношений. При этом налоговое администрирование по содержанию включает в себя не только контрольные действия налоговых органов.

1.2  Формы и методы налогового администрирования

Очередной этап налоговой реформы в России, ознаменовавшийся введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), коренным образом изменил взаимоотношения налоговых органов и налогоплательщиков, а также других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Строгая регламентация всех процедур, осуществляемых в ходе проведения мероприятий налогового контроля, ослабление фискальной функции и постановка новых задач налоговым органам (информационное взаимодействие с различными государственными органами, контроль за расходами физических лиц и др.) – все это значительно изменило и осложнило содержание работы налоговых органов.

Для успешного проведения налоговой политики государства необходима стройная система организационных мероприятий. Государство должно располагать достаточно надежным механизмом сбора налогов для того, чтобы получить ожидаемые средства в казну. Одним из главных составляющих в этом механизме является налоговое администрирование.

Рассматривая налоговое администрирование как систему управления государством налоговыми отношениями, определим совокупность методов и форм, посредством которых государство осуществляет это управление.

В процессе управления налоговыми отношениями участвуют не только налоговые, но и законодательные и исполнительные органы власти, Конституционный суд РФ и арбитражные суды, органы федерального казначейства, финансовые органы, правоохранительные органы и др. Для повышения качества и результативности налогового администрирования необходимо законодательно закрепленное взаимодействие названных органов на разных уровнях управления.

В качестве методов налогового администрирования выступают: налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.

Указанные методы не могут быть жестко разграничены, так как на практике они нередко пересекаются.

Каждому из методов налогового администрирования присущи свои формы, способы и приемы достижения поставленных перед ними задач.

Налоговое планирование может быть текущим (тактическое) и на более отдаленную перспективу (стратегическое или налоговое прогнозирование).

Целью налогового планирования является обеспечение потребностей бюджета путем определения объема финансовых ресурсов в разрезе плательщиков налогов и максимально возможного изъятия, а также оптимизация налогового регулирования и налогового контроля.

Основная задача налогового планирования – экономически обоснованно обеспечить качественные и количественные параметры бюджетных заданий.

В ходе налогового планирования оценивается налоговый потенциал региона; прогнозируются объемы налоговых поступлений с учетом темпов экономического роста региона, утверждается бюджет по налогам, выводятся суммы бюджетного дефицита, уровень инфляции, индексы цен, разрабатываются контрольные задания в разрезе бюджетов различных уровней, определяется долевое распределение налоговых ставок и льгот.

Целью налогового регулирования является уравновешивание общественных, корпоративных и личных экономических интересов участников налоговых правоотношений. Прежде всего, налоговое регулирование преследует интересы государства в бюджетно-налоговой сфере деятельности, то есть максимальное обеспечение общественных интересов в их финансовом покрытии. В качестве форм налогового регулирования можно назвать систему налогового стимулирования, оптимизацию налоговых ставок, систему налоговых льгот и меры санкционированного действия.

Система налогового стимулирования предполагает изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени; предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога; предоставление налогового кредита или инвестиционного налогового кредита.

Оптимизация налоговых ставок занимает особое место в налоговом регулировании. Целью оптимизации налоговых ставок является достижение относительного равновесия между налоговыми функциями: фискальной и регулирующей. От размера налоговых ставок зависит построение рациональной налоговой системы. Расчет оптимального уровня налоговых ставок – процесс крайне сложный и трудоемкий. Здесь прежде всего необходимо экономическое обоснование с целью оптимизации государственных расходов, их приведение в соответствие с возможностями реальной экономики.

Система налоговых льгот представляет собой комплекс налоговых преференций стратегического действия, компенсирующий финансовые потери при выпуске новой и конкурентоспособной продукции, модернизации технологических процессов, укрепляющий основы малого и среднего производственного бизнеса. Налоговые льготы предоставляются в виде отмены авансовых платежей, уменьшения или полного сложения налогового обязательства при соблюдении определенных условий, снижения размера налоговой ставки.

Неотъемлемой составляющей налогового регулирования и формой налогового администрирования является система санкционирования. К нарушителям законодательства о налогах и сборах применяются финансовые и административные санкции, а также меры уголовной ответственности.

Необходимым условием эффективного налогового администрирования является налоговый контроль. Цели и задачи налогового контроля различны. Основная цель – препятствие уходу от налогов, обеспечение устойчивого поступления бюджетных доходов.

Можно выделить следующие основные формы налогового администрирования при осуществлении мероприятий налогового контроля:  регистрация и учет налогоплательщиков;  прием и обработка отчетности;  учет поступления налогов и начисленных сумм; контроль за своевременным поступлением платежей; – камеральные налоговые проверки;  выездные налоговые проверки;  реализация материалов налоговых проверок;  контроль за реализацией материалов проверок и уплатой начисленных финансовых санкций и административных штрафов.

Резюмируя выше сказанное, можно сказать, что оптимальное соотношение перечисленных методов и форм налогового администрирования обеспечивает результативность налоговой политики государства.

 

 

Глава 2  Анализ актуальных проблем налогового администрирования

2.1 Анализ показателей деятельности налоговых органов Владимирской области

Инспекция Федеральной налоговой службы России по Владимирской области  является территориальным органом Федеральной налоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов.

Во Владимирской области за январь-февраль 2016 года в консолидированный бюджет  мобилизовано  налоговых поступлений в размере 1 505,9 млн. рублей. Основная часть доходов консолидированного бюджета традиционно сформировалась за счет поступлений по следующей группе налогов: налог на доходы физических лиц – 664,8 млн. руб. (44,1 %), НДС –  454,7 млн. руб.(30,2%).

Одним из основных источников консолидированного бюджета является налог на доходы физических лиц, поступления которого составили 664,8 млн. руб. или 101,2% к уровню прошлого года январе 2016  года в консолидированный бюджет Российской Федерации  поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей (без учета поступлений единого социального налога)  623,7 млн. рублей или  103,2% к январю 2015 года.

Структура доходов  консолидированного бюджета Российской Федерации   по состоянию на 1 февраля  2016 года представлена следующим  образом. Около 90%  доходов консолидированного бюджета Российской Федерации  формируется за счет поступлений следующих бюджетообразующих налогов: налога на доходы физических лиц – 40,2% от общего объема поступлений; налога на добавленную стоимость – 22,9%; акцизов  по  подакцизным товарам – 26,1%; Из общей суммы налоговых платежей в федеральный бюджет перечислено 35,1%, в консолидированный  бюджет –  64,9%.

Налогов и сборов в федеральный бюджет (без учета поступлений  единого социального налога)  поступило  218,7 млн. рублей или 140,5% к аналогичному периоду 2015 года.

В структуре  доходов  федерального бюджета  основная доля формируется за счет  поступлений  налога на добавленную стоимость – 65,2% и акцизов   по подакцизным товарам – 32,0%. В консолидированный бюджет области  за январь 2016  года поступило   405,0  млн. рублей.   Поступления налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет   Российской Федерации в январе   2016 года составили 142,7 млн. рублей и по сравнению с аналогичным показателем 2015 года увеличились на 15%  или  на 18,6 млн. рублей.

Поступления по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации в консолидированный бюджет Российской Федерации в  январе  2016 года составили 163,0 млн. рублей, что на 20,2% больше, чем в январе 2015 года.

В январе 2016  года в консолидированный бюджет Российской Федерации поступления  налогов на имущество составили   35,0 млн. рублей и по сравнению с аналогичным периодом 2015 года увеличились в. 1,4 раза или на 10,0 млн. рублей. За январь 2016 года налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило 1,3 млн. рублей, что 1,6 раза больше, чем в январе 2015 года. Налогов на совокупный доход в консолидированный  бюджет Российской Федерации в отчетном периоде поступило 443,1 млн. рублей.

Основным видом налоговых проверок, которые осуществляются налоговыми органами, являются в настоящее время камеральные проверки, которые предполагают проверку налоговой отчетности налогоплательщиков.[5]

Налоговые органы уделяют большое внимание камеральным проверкам уплаты НДС. По данным УФНС России по Владимирской области, из общего числа камеральных налоговых проверок примерно 85% составляют камеральные проверки уплаты НДС. При этом в обязательном порядке проверяются налоговые декларации по НДС (по налоговой ставке в размере 18%), в которых сумма налога, подлежащая вычету, составляет более 5 млн.руб. Обязательной камеральной проверке подлежат также налоговые декларации по НДС по налоговым ставкам в размере 0 и 10%. Следует отметить, что число проведенных с 2012-2014г. камеральных налоговых проверок возросло (почти в десять раз), но значительно уменьшилось число выявленных нарушений по результатам проверок (с 90% – в 2014 г. до 60% – в 2015г.). И это объясняется многими причинами: повышением квалификации бухгалтеров, относительной стабильностью налогового законодательства и т.д.

Однако за последние годы уменьшилась (почти на 20%) сумма доначислений по результатам камеральных выездных налоговых проверок. Одна из причин такого уменьшения – увеличение доли налоговых вычетов в сумме начисленного НДС: с 50% – в 2012 г. до 80% – в 2015 г. Если рассматривать структуру нарушений, выявляемых по результатам камеральных проверок, то расчеты показывают, что около четверти нарушений составляют арифметические ошибки, в каждой пятой проверке обнаруживаются нарушения срока подачи налоговой декларации или уплаты налога, а остальные нарушения являются логическими (в основном связанными с неправильным заполнением декларации). Однако следует отметить, что и налоговые органы должны соблюдать сроки проведения камеральных проверок. Например, в Постановлении ФАС от 11.01.2010 N Ф08-6272/2004-2405А говорится о недействительности принятого налоговым органом решения по результатам камеральной проверки в случае нарушения ее трехмесячного срока.

Многие работники налоговых органов и бухгалтера коммерческих фирм считают, что камеральная проверка как таковая, не приносит никаких результатов. Бытуем мнение, что основой всех налоговых проверок является выездная /документальная/ налоговая проверка. В подтверждение этого приводят несколько доводов. Только при документальной проверке можно выявить нарушения законодательства о налогах и сборах и методах ведения бухгалтерского учета. Только документальная проверка может принести в бюджет реальные деньги, уплачиваемые налогоплательщиками на основании решений по результатам проверок. Это мнение, безусловно, ошибочно. [6]

При первом взгляде видно, что принципиальных различий между двумя видами проверок нет. По  выездным и камеральным проверкам доначислены примерно одинаковые суммы. Но необходимо учитывать ряд факторов:

В решениях по документальным проверкам фигурирует не только суммы до начисленных налогов и штрафов, но и пени  за несвоевременную уплату. В решениях по камеральным проверкам пени не отражаются и нигде не учитываются. Получается, что полный объем доначисленных сумм по результатам камеральных проверок нигде не учитывается.

Документальные проверки гораздо дороже камеральных. В выездной проверке могут участвовать от двух инспекторов и более. По времени она может длиться до трех месяцев, при этом инспектора участвующие в проверке занимаются только одной организацией и не способны выполнять другую работу в рамках своего отдела. Камеральную проверку проводит один инспектор в более короткие сроки. Параллельно с проверкой он может выполнять другую работу, расписанную ему руководством в рамках его должностных обязанностей.

Отдел документальных проверок по штату вдвое превышает камеральный отдел. Часто выездными проверками занимается два отдела. На отдел камеральных проверок кроме непосредственно проверок, возложены еще множество функций (прием отчетности, ввод и т.д.)

С учетом этих условий можно сделать вывод, что камеральная проверка по своей значимости не уступает документальной. А зачастую приносит более ощутимый эффект. Она способна охватить большее количество организаций при этом затратить меньше людских ресурсов и принести примерно такой же результат. Руководители Инспекции в погоне за выполнением плана по до начислениям налогов и штрафов, делающие упор на выездные проверки и игнорирующие камеральные – глубоко ошибаются. Отделу камеральной проверке необходимо уделять должное внимание, и он принесет значительный вклад в дело формирования бюджета РФ. Результатом проведенной камеральной проверки является решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или обратное решение, внутренним отчетным документом по проведенной камеральной проверке является докладная записка.[7]

В систему управления налоговых органов Владимирской области внедряется программное обеспечение планирования налоговых проверок. Программное обеспечение задачи “Автоматизация процессов планирования выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков” (“План ВНП КП”) предназначено для выполнения:

-автоматизированной подготовки планов выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков на следующий год (с поквартальной разбивкой) (далее – план), корректировок планов (в течение года) и отчетов об исполнении планов (в течение года и по его окончании) в инспекциях ФНС России (далее – ИФНС) для направления в управления ФНС России по субъектам Российской Федерации (далее – УФНС) и в межрегиональных инспекциях ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам (далее – МИ ФНС России по КН) для направления в ФНС России;

-автоматизированной подготовки в ФНС России утвержденных планов проведения выездных налоговых проверок по крупнейшим налогоплательщикам для направления в МИ ФНС России по КН;

-автоматизированной подготовки в УФНС утвержденных планов выездных налоговых проверок для направления в инспекции региона;

-автоматизированной подготовки в УФНС сводных по региону файлов передачи данных утвержденного плана на следующий год (квартал), утвержденных корректировок плана в течение года и информации об исполнении плана в течение года и по его окончании для направления на федеральный уровень в ФНС России;

-автоматизированного приема и загрузки в БД ИФНС (МИ ФНС России по КН) файлов передачи данных (далее – ФПД) утвержденных планов выездных налоговых проверок, полученных от вышестоящего налогового органа;

-автоматизации информационного обмена между налоговыми органами местного, регионального и федерального уровней в процессе формирования и корректировки планов выездных налоговых проверок налогоплательщиков всех категорий;

-формирования базы данных (далее – БД) ЦА ФНС России, содержащей сведения о планах, корректировках планов и исполнении планов выездных налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков, а также анализа данных БД;

-формирования базы данных УФНС, содержащей сведения о планах, корректировках планов и исполнении планов выездных налоговых проверок налогоплательщиков всех категорий, состоящих на учете в инспекциях региона.

Проекты плана предварительно должны быть сформированы средствами задачи планирования выездных налоговых проверок. Отчетные сведения о результатах выездных налоговых проверок вводятся в БД программных комплексов местного уровня в процессе заполнения соответствующих информационных ресурсов.

Контроль сведений файлов передачи данных с целью устранения ошибок ввода реквизитов ФПД в БД программных комплексов. Передача ФПД, в которых устранены ошибки, зафиксированные средствами программных комплексов, в УФНС данного региона (для ИФНС) или в ЦА ФНС.

Анализ и обобщение ошибок ФПД и ПО, контроль работоспособности и своевременности размещения актуальной версии ПО производится специалистами отделов информационных технологий.

Анализ и устранение других ошибок (ошибки ввода данных в БД, форматно-логический, содержательный контроль, корректность сроков и дат ВНП, контроль принадлежности налогоплательщиков к актуальному списку крупнейших налогоплательщиков) производятся специалистами отделов контрольной работы.

Готовность ФПД к передаче в программный комплекс налогового органа вышестоящего уровня определяется по согласованию между специалистами отделов информационных технологий и контрольной работы.

ФПД проектов планов ВНП можно передавать в ФНС России до утверждения планов, в этом случае ранее присланные сведения заменяются присланными позже. После утверждения планов изменение ранее присланных сведений возможно только с помощью ФПД корректировок планов. Для ИФНС Владимирской области необходимо составить программу подготовки персонала.

Таким образом, анализ деятельности налоговых органов Владимирской области показывает, что для ИФНС Владимирской области прежде всего необходимо составить специальную программу подготовки персонала для получения практических навыков в области применения системы ЭОД в построении процедур отбора плательщиков для включения в план ВНП, так же необходимо совершенствования самой налоговой системы для ее более эффективной работы

2.2 Необходимость совершенствования налогового администрирования на региональном уровне

Налоговое администрирование, которое, в первую очередь, направленно на то, чтобы создать  целостную систему управления налоговых органов (системы налоговых отношений), включает еще в себя также построение системы взаимоотношений с налогоплательщиками в частности соблюдения налогового законодательства и налоговых правоотношений.

В настоящее время, эффективная налоговая система должна обеспечивать государство не только налоговыми поступлениями, но и помогать в развитии процессов воспроизводства в различных сферах жизнедеятельности.

Несмотря на, что в систему нормативного регулирования налоговых правоотношений постоянно вносятся изменения, которые, направлены на устранение противоречий налогового администрирования, но количество нерешенных проблем меньше не становится.  И в связи с этим, перед налоговым администрированием возникают такие проблем как:

1) устранение противоречий и неоднозначности толкования налоговых терминов, с целью унификации налоговых определений;

2) построение эффективной системы управления налогового производства, способствующей в полной мере реализации принципа налогового федерализма на региональном и местном уровне;

3) обеспечение достаточного уровня налоговых поступлений на среднесрочную и долгосрочную перспективу, с учетом оптимальной ставки налогообложения региона;

4) создание единой централизованной информационной системы по внешнеэкономическим и внутренним операциям деятельности налогоплательщиков;

5) разработка оптимального соотношения прав налогоплательщиков и полномочий налоговых органов.

Причем, некоторые из них носят общегосударственный характер, а отдельным задачам присущ региональный аспект.

Определяя пути реформирования системы налогового администрирования на региональном уровне, необходимо учитывать ряд внутренних и внешних факторов.

К внешним из которых относятся:

  1. Специфика экономического потенциала региона. Ни для кого не является секретом, что каждый регион РФ, как и любой другой хозяйствующий субъект, имеет свою специфику, которая определяется его особенностями: географическим расположением, демографической структурой населения, отраслевой принадлежностью, природными ресурсами и пр. Все это накладывает определенные ограничения в части проведения политики налогового администрирования. Учет данной специфики поможет наиболее эффективно сформировать ее основные элементы;
  2. Анализ структуры хозяйствующих субъектов региона в отраслевом разрезе. Специфика структуры хозяйствующих субъектов в отраслевом разрезе может способствовать оптимальному планированию потоков налоговых поступлений, учитывая сезонный характер деятельности отдельных субъектов, определить возможность предоставления налоговых льгот именно тем субъектам хозяйствования, которые наиболее остро нуждаются в них, планировать инвестиционные потоки в части пополнения доходной части региональных бюджетов. Тенденция развития производственного сектора экономики может принести дополнительные налоговые поступления не только за счет увеличения налогов с юридических лиц, но за счет расширения рабочих мест дополнительно аккумулировать налоговые поступления с физических лиц;
  3. Уровень и динамика налоговой нагрузки территории. Один из наиболее значимых факторов. В настоящее время существует множество различных методик расчета уровня налоговой нагрузки территории, но ни один из них, к сожалению, не является универсальным. Чаще всего расчет производится на основе данных начисленных налогов и величины налоговых поступлений, расчета величины “налоговой ловушки”, либо соотношения величины собранных налогов к произведенной добавленной стоимости субъекта. Данные модели не позволяют до конца учесть специфику региона, его экономические возможности и пр. Вследствие чего разработка модели налоговой нагрузки отдельных субъектов остается очень важной и остро необходимой. Верное определение данного показателя позволит оценить степень риска недополучения налоговых платежей, вероятность налоговых притоков и оттоков, даст возможность среднесрочного и долгосрочного прогнозирования;
  4. Система взаимоотношений с вышестоящими органами государственной власти. Немаловажную роль играет система построения прозрачной системы взаимоотношений регионального уровня власти с вышестоящими органами, позволяющая своевременно реагировать на происходящие изменения финансово-экономической деятельности государства, предотвращая возможную негативную реакцию общества и регионов на те или иные экономические процессы;
  5. Уровень налоговой культуры субъекта. В настоящий момент формирование налоговой культуры субъекта и, в частности, налогоплательщиков каждой отдельной территории происходит в большей мере стихийно. В основном имеет место агитационная работа в периоды перед окончанием сроков подачи налоговых деклараций. Отсутствие целенаправленной системы налогового информирования, недостаток разъяснительной работы в области налогообложения приводит к нежеланию налогоплательщиков платить налоги, и, как следствие, к недопоступлению налоговых платежей. Уплата налогов воспринимается не как обязанность, а воспринимается в качестве повинности;
  6. Способность налогоплательщиков реагировать на изменения налогового законодательства. Данный фактор напрямую связан с уровнем налоговой культуры, а также достаточным уровнем проработанности и экономической обоснованности издаваемых нормативных актов и проводимой реформой в области налогообложения. Любые изменения должны быть подкреплены экономическими расчетами, которые позволят любому налогоплательщику понять их суть и, как следствие, воспринимать их как реальную необходимость. К сожалению, оставляют желать лучшего разъяснения и дополнения, выпускаемые к нормативным актам, зачастую не каждый профессионал в области налогообложения способен понять их суть с первого раза;
  7. Особенность формирования налоговых поступлений доходной части регионального бюджета. К сожалению, действующая в настоящий момент региональная система налогообложения имеет ряд ограничений, обусловленных неисполнением одного из главных принципов эффективной налоговой системы – принципа налогового федерализма.
  8. Система регулирования региональных налогов, посредством разработки и принятия отдельных нормативных актов на региональном уровне.

Внутренние факторы в свою очередь связаны с функционирующей налоговой администрацией региона:

  1. Организационная структура региональных налоговых органов. Необходимо обеспечить целенаправленный переход к функциональному приоритету в организации деятельности основного звена системы налоговой администрации, с целью повышения эффективности ее работы.

Следует отметить, что наибольший эффект функциональная организация дает в сочетании с применением унифицированных организационных структур, (т.е. функциональная структура не устанавливается индивидуально, а выбирается, в зависимости от ряда факторов: численности персонала, множественности налогоплательщиков, базируясь на выработанном наборе типовых, утвержденных региональным управлением организационных структур). В свою очередь, применение типовых функциональных организационных структур позволяет применять технологические процессы, способствующие упрощению формализации многих операций, и создавать все условия для автоматизации налоговых процедур и их методической поддержки;

  1. Особенности функционирования отдельных служб, отвечающих за налоговые правоотношения. Особенности функционирования отдельных служб налоговых органов регламентированы внутренними распорядительными документами, закрепляющими конкретные должностные обязанности. Особое внимание следует уделять так называемому “человеческому фактору”, при обобщении и вводе информации, при прямом общении с налогоплательщиками, внутриколлективной культуре;
  2. Кадровый состав налоговых органов и уровень профессиональной подготовки. Несмотря на проводимую работу по повышению уровня профессиональной грамотности работников налоговых органов, на местах зачастую данная проблема до сих пор не решена. Отдельные работники налоговых органов не имеют специального образования, наблюдается ограниченность информирования служащих, в результате чего возникают большие проблемы с взаимозаменяемостью сотрудников во время отпусков и при перемещении по служебной лестнице. Все это приводит к ухудшению уровня обслуживания налогоплательщиков на местах;
  3. Система информирования и обучения налогоплательщиков. Необходимо четко регламентировать работу в части разъяснений по применению законодательства о налогах и сборах. Проведение семинаров, организация просветительской работы через средства массовой информации – все это должно способствовать повышению налоговой культуры и, как следствие, будет способствовать устранению непонимания между налогоплательщиками и налоговыми органами. Наличие правильно оформленных стендов, разработка памяток – это только первые шаги в системе повышения информирования налогоплательщиков.

В последнее время часть своих прямых обязанностей в части налогового консультирования п. 1 ст. 21 НК РФ налоговые органы переложили на коммерческие консультационные службы, созданные в самих налоговых органах, в результате чего инспектор, даже не выслушав вопроса налогоплательщика, сразу же направляет его за платной консультацией;

  1. Возможность использования современных информационных технологий в системе приема, контроля и обработки налоговой информации. Данному фактору в последнее время уделяется все большее внимание, благодаря этому сокращается время обслуживания налогоплательщиков, снижается доля возможных ошибок, увеличивается скорость обработки данных, появляется возможность анализа данных о поступлениях и недоимках в краткосрочной перспективе;
  2. Показатели эффективности работы налоговых органов. Эффективность работы налоговых органов в части налогового контроля предполагает необходимость достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств для достижения наилучшего результата.

На эффективность налогового контроля оказывают влияние такие факторы, как правильный выбор форм, методов (приемов) и видов налогового контроля. Их оптимальное сочетание позволит с наименьшими затратами и в установленные сроки достигнуть оптимального результата. Существует целый ряд показателей эффективности – это и сумма доначислений на одного работника, и коэффициент арбитражности, и коэффициент охвата налогоплательщиков проверками и пр. Однако расчет данных показателей будет информативным только в том случае, если эффективно работает весь механизм налогового администрирования, учитывающий все факторы – как внешние, так и внутренние.

Анализ вышеизложенного позволяет сделать вывод о том, что основными направлениями в части совершенствования налогового администрирования являются:

– построение региональной налоговой системы в соответствии с принципами налогового федерализма, с целью достаточности формирования собственных финансовых ресурсов региона, достигаемое за счет оптимального сочетания налогового потенциала, выполняемых финансово-хозяйственных, социальных функций и имеющихся потребностей;

– в части формирования доходной части регионального бюджета закрепить за региональным бюджетом на постоянной основе налоги, поступающие от деятельности по специальным налоговым режимам (в частности, УСН, ЕНВД, ЕСХН). Это обусловлено тем, что данные налоги, как правило, уплачиваются субъектами малого предпринимательства, от деятельности на территории конкретного субъекта. Кроме этого, было бы целесообразно при расчете коэффициента К2 по ЕНВД учитывать не только показатели, определяющие совокупность особенностей ведения бизнеса, но и уровень экономического потенциала региона, платежеспособность и покупательную способность;

– разработка методики расчета налоговой нагрузки территории с учетом ряда факторов, определяющих ее специфику (оценка экономического потенциала, учет отраслевых особенностей, уровень платежеспособности, демографическая составляющая и пр.);

– наделение органов субъектов федерации дополнительными полномочиями в части регулирования механизма налогового администрирования.

Таким образом, совершенствование налогового администрирования на региональном уровне необходимо, так как это даст возможность внедрить в налоговое законодательство цивилизованные механизмы и инструменты налогового регулирования и контроля,  которые будут учитывать специфику каждого конкретного субъекта Российской Федерации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3 Основные пути совершенствования налогового администрирования на региональном уровне

3.1 Основные направления по повышению эффективности налогового администрирования во Владимирской области

Основной задачей налоговых органов является контроль исполнения законодательства о налогах и сборах, обеспечивающий стабильное повышение налоговых поступлений в бюджетную систему России и бюджет регионов с одновременным снижением удельных административных затрат и затрат налогоплательщиков, связанных с налоговым администрированием, неопределенностью трактовки налогового законодательства, и повышением качества информационных услуг, предоставляемых налоговыми органами.

Одной из важных задач налоговой политики является обеспечение бюджетной сбалансированности и реализация задач, стоящих перед областью, которые должны решаться путем улучшения сбора налогов, повышения качества администрирования:  совершенствования налоговой системы с целью предотвращения возможности уклонения от налогов. Совершенствование технологий налогового администрирования приведёт к дополнительным возможностям бюджета. Сегодня система налогообложения во Владимирской области позволяет собирать доходов около 12,4% ВРП. Однако вопросы теневого сектора, которые в области все еще значительны, остаются актуальными.

В целях предотвращения попыток уклонения от уплаты налогов и улучшения налогового администрирования на федеральном уровне предусматривается ряд мер по расширению полномочий налоговых органов. В частности, налоговые органы дополнительно получат: право на получение от банков сведений о наличии счетов, вкладов физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями; право истребовать первичные и иные документы, в случае если уменьшена сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, по сравнению с ранее поданной декларацией. Это происходит в рамках реализации мер, направленных на повышение прозрачности финансовой деятельности хозяйственных обществ, включая противодействие уклонению от налогообложения с помощью оффшорных компаний и фирм – “однодневок”.

В целях создания для налогоплательщиков благоприятных условий для урегулирования споров без обращения в суд и снижения нагрузки на судебную систему:

  1. Вводится обязательная досудебная процедура обжалования всех без исключения ненормативных актов налоговых органов, а также действий или бездействия их должностных лиц в вышестоящем налоговом органе. Обязанность прохождения стадии досудебного урегулирования споров позволит ускорить процесс их рассмотрения в течение 15 дней, сократить судебные расходы, связанные с уплатой государственной пошлины, а также издержки по оплате услуг представителей.
  2. Увеличивается до одного месяца срок подачи налогоплательщиком апелляционной жалобы на не вступившее в законную силу решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В настоящее время внедрение современных информационных технологий позволило расширить сервисные функции налоговых органов, что значительно упростило процедуру взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками. Реализовано множество сервисных функций, что позволяет создать и вести бизнес, исполнять налоговые обязательства и получать консультации в любой точке области без визитов в налоговую службу.

Важным направлением налоговой политики во Владимирской области является создание системы новых информационных и иных услуг, предоставляемых налогоплательщикам налоговыми органами в соответствии с законодательством, в том числе: по учету лицензий и квот, выдаваемых налоговым органом в пределах компетенции ФНС России, по организации высококвалифицированной информационной работы по применению законодательства о налогах и сборах, по процедуре уплаты и возмещения излишне уплаченных налогов, по электронному взаимодействию между налоговыми органами и налогоплательщиками. Кроме того, должна быть создана система мер, стимулирующих налогоплательщиков к добровольному исполнению обязанностей перед государством и взаимодействию с налоговыми органами. Созданию благоприятных для налогоплательщиков условий должно способствовать осуществление налоговыми органами функций по государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.  Результатом данной работы должно стать исключение нареканий на работу налоговых органов Владимирской области, уменьшение количества судебных исков со стороны налогоплательщиков, улучшение информационной работы по вопросам налогового законодательства, а также создание информационно-аналитической службы для обеспечения реализации вышеназванных результатов. В соответствии с изложенными в ежегодном Докладе положениями, формирующими направления развития налоговых органов на среднесрочную перспективу, для достижения этой цели налоговым инспекциям Владимирской области необходимо решение следующих  задач.

  1. Совершенствование работы с налогоплательщиками, расширение сферы предоставляемых услуг гражданам и юридическим лицам при одновременном упрощении исполнения налоговых процедур и обязательств, снижении административных барьеров. Качество работы с налогоплательщиками зависит от того, насколько услуги, предоставляемые налоговыми органами, соответствуют потребностям и запросам налогоплательщиков. Расширение спектра информационных услуг является ключевым фактором повышения уровня добровольного исполнения налогоплательщиками своих обязательств, что в свою очередь значительно упрощает контроль за уплатой налогов, сокращает административные затраты и способствует высвобождению людских ресурсов, которые могут быть перенаправлены на работу с категорией недобросовестных налогоплательщиков. Решение данной задачи предполагает совершенствование форм и методов оказания информационных услуг налогоплательщикам (создание и внедрение технологии централизованного телефонного и электронного информирования налогоплательщиков с применением Интернет – технологий, совершенствование технического оснащения и информационного обеспечения операционных залов для налогоплательщиков и т. д., а также совершенствование действующих и создание новых услуг налогоплательщикам.

Для решения указанной тактической задачи необходимо также совершенствование процедуры государственной регистрации и учета юридических и физических лиц, а также стимулирование субъектов предпринимательской деятельности к использованию бесконтактных способов представления документов для государственной регистрации, с исключением в дальнейшем возможности непосредственного представления документов для государственной регистрации. Это позволит свести к минимуму непосредственные контакты с заявителями, оптимизировать работу регистрирующих подразделений налоговых органов, а также увеличить количество сотрудников налоговых органов, занимающихся анализом представленных документов для государственной регистрации, проведением контрольных мероприятий как на этапе государственной регистрации, так и после осуществления регистрационных процедур.

Важным направлением в решении указанной задачи является совершенствование работы с обращениями и жалобами граждан, в том числе создание специализированных подразделений; в компетенцию которых будет входить досудебное разбирательство споров. Ожидаемым результатом станет повышение уровня доверия к налоговым органам Владимирской области, сокращение издержек налогоплательщиков при исполнении обязанности по исчислению и уплате налогов, а также затрат государства, связанных с администрированием налогов и сборов, обеспечение разумного баланса прав налогоплательщиков и полномочий налоговых органов, а также повышение уровня добровольного исполнения обязательств налогоплательщиками.

  1. Разработка и внедрение разнообразных форм контроля за полнотой и правильностью выполнения налогоплательщиками налоговых обязательств, совершенствование существующих методов и процедур налогового администрирования. Реализация административной ответственности посредством привлечения лиц, совершивших правонарушения в области налогов и сборов, представляет собой совокупность определенных этапов, стадий развития процессуальной деятельности уполномоченных на то государственных органов (должностных лиц). Эта деятельность включает в себя следующие необходимые действия: возбуждение административного дела о нарушении законодательства о налогах и сборах, рассмотрение дела и вынесение постановления, пересмотр постановлений и решений, исполнение постановлений. Указанные процессуальные действия составляют производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, которое также является составной частью административной юрисдикции налоговых органов.

Сниже­ние налоговых ставок может стимулировать рост производства и, значит, расширить налоговую базу. Или по-другому: повышение ставок налогов выше определенного уровня ведет к сокращению налоговых поступлений бюджета из-за подрыва налоговой базы плательщиков, лишения их сти­мула к производственной деятельности. Обычно утверждается, что изъятие у нало­гоплательщика до 30-40% дохода — та черта, за пределами которой начинается процесс сокра­щения сбережений и тем самым инвестиций в экономику.

В настоящее время в России налоговая на­грузка составляет около 35%, что существенно ниже налогового бремени таких развитых стран, как Германия, Франция, Дания, Швеция. Но эти данные являются среднестатистическими и очень неточными. У значительной части честных пла­тельщиков явно наблюдается закритический уро­вень налогов.

Совершенствование налогового администрирования Владимирской области  необходимо осуществлять по следующим направлениям:

– создание интеллектуальной информационно-аналитической системы автоматизированного налогового контроля, обеспечивающей единый комплексный методологический подход к решению проблем автоматизированной подготовки и проведения налоговых проверок на основе современных информационных технологий, в том числе технологии централизованной обработки данных;

– совершенствование администрирования налога на добавленную стоимость, для которого особо остро стоит проблема уклонения от налогообложения, на основе разработанных и введенных в действие федеральных законодательных изменений, способствующих повышению поступления в бюджет НДС, и реализации современной системы контроля за его поступлениями;

– формирование единого межведомственного информационного пространства на основе развития процесса интеграции информационной инфраструктуры налоговых органов региона и федеральных органов государственной власти, органов государственной власти Владимирской области,  органов местного самоуправления, организаций, совершенствования организации и технологии межведомственного электронного взаимодействия для наполнения и актуализации информационных ресурсов налоговых органов;

– совершенствование функций прогнозирования вероятностной налоговой базы по Владимирской области и поступлений налогов и сборов на основе интегрированных информационных ресурсов налоговых органов и с учетом внешних факторов;

– проведение оперативного контроля организационной структуры и результатов деятельности всех субъектов налогообложения;

– проведение на постоянной основе анализа результатов мониторинга информационных ресурсов и информации внешних источников с целью выявления признаков уклонений от налогообложения отдельными налогоплательщиками и других деяний, предопределяющих снижение налоговых поступлений;

– развитие общей идеологии организации выездного налогового контроля налогоплательщиков разных категорий, с различными видами деятельности и организационно-правовыми структурами с учетом степени автоматизации процедур налогового контроля, оформления и учета его результатов, в том числе, за деятельностью вертикально-интегрированных структур и транснациональных холдингов, направленных на выявление фактов использования оффшорных зон, трансфертных цен для уклонения от налогообложения;

– осуществление высокоэффективного мониторинга крупнейших налогоплательщиков Владимирской области, включая организации в сфере естественных монополий, на основе формализованных результатов автоматизированного налогового контроля и системы планирования, организации и проведения единовременных налоговых проверок, синхронизированных по всем звеньям налоговой системы и включающих проверку как головных субъектов, так и вертикально интегрированных групп;

– совершенствование механизмов урегулирования налоговой задолженности и процедур банкротства.  Одной из основных задач налоговых органов, обеспечивающих стабильное поступление доходов в бюджетную систему Владимирской области, является совершенствование работы по взысканию недоимки.

В настоящее время эффективность реализации мер принудительного взыскания за счет имущества имеет тенденцию к повышению, но по-прежнему остается крайне низкой.

– проведение мероприятий по реорганизации налоговых инспекций Владимирской области:  поэтапное сокращение количества инспекций с численностью до 40 человек путем укрупнения инспекций за счет слияния близлежащих районных инспекций; объединение инспекций в единые инспекции по городу и району, в который данный город входит;  перераспределение численности налоговых органов в пользу регионов с развитой налоговой базой;  разработка методик оценки эффективности работы налоговых органов регионов;  – «повышение уровня информатизации налоговых органов».

Все эти меры позволят значительно сократить количество налоговых инспекций Владимирской области и численность управленческого и обслуживающего персонала, увеличив тем самым долю сотрудников, занимающихся контрольными проверками и обслуживанием налогоплательщиков, обеспечивающих основную долю налоговых поступлений.

Современные трансформации налоговой системы сконцентрированы в основном в части налогообложения субъектов предпринимательства. Оптимизация нормативной базы, регламентирующей налогообложение прибыли, происходит в основном в части расширения и уточнения налоговых преференций по налогу на прибыль и разработке законопроектов в части имущественного  налогообложения, не связанными с существенным увеличением налоговой нагрузки.

Таким образом, перераспределение налоговой нагрузки должно происходить с одновременной разработкой налоговых преференций и льгот в части социально незащищенных и небольших организаций, а также усилением всех видов ответственности за занижение налоговой базы. Что касается организаций, снижение нагрузки должно предполагать не отмену налогов или снижение налоговых ставок, а разработку и внедрение системы налоговых льгот для предприятий приоритетных отраслей народного хозяйства. В этом случае налоговые органы смогут контролировать в рамках камеральной проверки, истребовать документы и контролировать правильность применения налоговых льгот, ведь в данном виде контроля Федеральной налоговой службой накоплен огромный опыт, что позволит избежать массового применения налоговых схем и неправомерного использования налоговых льгот.

3.2. Повышение степени взаимодействия налоговых органов с государственными и муниципальными органами в рамках налогового администрирования

Взаимодействие налоговых органов с другими государственными структурами имеет разную основу. Так, ежедневное взаимодействие с органами федерального казначейства и местными финансовыми органами обусловлено тем, что и налоговые органы, и казначейство занимаются исполнением доходной части бюджетов всех уровней. Взаимодействие основано на разделении труда в рамках единой технологии обработки документов об уплате налогов и обмене информацией в ходе такой обработки.

Взаимодействие с правоохранительными органами основано на обмене информацией по вопросам, представляющим взаимный интерес и совместной контрольной работе.

Взаимодействие с государственными внебюджетными фондами обусловлено тем, что и в налоговых органах, и в этих фондах состоят на учете одни и те же налогоплательщики, которые обязаны представлять отчеты и декларации как в инспекцию, так и в фонды. С введением единого социального налога, контролируемого налоговыми органами, взаимодействие с фондами не только не утратило актуальности, но, наоборот, усилилось.

В органах федерального казначейства открываются счета для зачисления доходов федерального бюджета. Федеральное казначейство распределяет между бюджетами регулирующие налоги в соответствии с пропорциями, установленными в федеральном законе о федеральном бюджете на текущий год.

Федеральное казначейство РФ – система федеральных органов, главными задачами которой являются: организация, осуществление и контроль за исполнением федерального бюджета; управление доходами и расходами федерального бюджета.

Для реализации этих задач открываются счета казначейства, исходя из принципа единства кассы.

Налоговые органы получают информацию о зачисленных в бюджет платежах в целом и в разрезе бюджетов, налогов и налогоплательщиков от органов федерального казначейства и местных финансовых органов, если они не передали свои функции казначейству. Возвраты излишне перечисленных и излишне взысканных налогов, зачет переплат налогоплательщика по одним налогам в погашение его недоимок по другим налогам также осуществляется налоговыми органами через казначейство. Соответственно, четкая организация взаимодействия налоговых органов и органов федерального казначейства имеет огромное значение для четкого исполнения бюджета.

Взаимодействие органов федерального казначейства, налоговых и финансовых органов направлено на:

– обеспечение достоверности данных по учету и отчетности доходов, поступающих в бюджетную систему, в том числе в федеральный бюджет;

– правильное распределение федеральных регулирующих налогов по различным уровням бюджетов;

– усиление контрольных функций в целях увеличения собираемости налогов и других обязательных платежей;

– овершенствование систем информационных форм и средств связи для обмена информацией, сверки баз данных на бумажных или на магнитных носителях (или по каналам связи);

– использование оперативной и текущей информации для глубокой проработки и прогнозной оценки исполнения доходной части федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации в целях более полного финансирования расходов бюджетов;

– совместное решение организационных и методических вопросов при исполнении доходной части бюджетной системы Российской Федерации.

Органы налоговой службы, федерального казначейства и финансовые органы проводят совместно и индивидуально по согласованному плану проверки соблюдения платежной дисциплины банковскими учреждениями и другие проверки по мобилизации доходов в бюджетную систему Российской Федерации, правильности возмещения из соответствующих бюджетов уплаченных налогов.

По материалам проверки органы федерального казначейства направляют предписания в налоговые органы на взыскание с предприятий, организаций и учреждений в бесспорном порядке средств, выделенных из федерального бюджета, средств этого бюджета, направленных в целевые федеральные бюджетные фонды, используемых не по целевому назначению, и штрафов за такие нарушения; штрафов, налагаемых на банки и иные финансово-кредитные учреждения за несвоевременное исполнение ими платежных документов на перечисление и зачисление средств в доход федерального бюджета, в целевые федеральные бюджетные фонды, либо средств из федерального бюджета и указанных фондов на счета получателей.

Налоговые органы представляют в органы федерального казначейства информацию об исполнении предписаний органов казначейства с указанием номера и даты инкассового поручения в 5-дневный срок со дня его получения, осуществляют учет и контроль за исполнением инкассовых поручений по предписаниям органов казначейства.

Инкассовое поручение – расчетный документ, посредством которого банку даются инструкции или поручения обработать финансовые и/или коммерческие документы с целью получения акцепта и/или платежа или предъявить документы на других условиях, которые могут быть в нем указаны.

Взаимодействие с Федеральной таможенной службой Российской Федерации

Федеральная таможенная служба Российской Федерации является второй по объемам контролируемых платежей в бюджет государственным органом России после Федеральной налоговой службы Российской Федерации. ФТС России обладает уникальной информацией о перемещении грузов через таможенную границу страны в режимах импорта, экспорта, транзита и других. В состав этой информации входят данные о грузоотправителях и грузополучателях, лицах, ответственных за урегулирование финансовых вопросов с таможней, количестве и стоимости товаров, перемещаемых через границу, транспорте, на котором осуществляется перемещение грузов. Использование налоговыми органами этой информации в работе позволяет существенно повысить качество налогового контроля.

В то же время, ФТС нуждается в информации, аккумулированной в налоговых инспекциях. Речь идет об информации, касающейся “анкетных данных” налогоплательщиков, сведений об их деятельности на внутреннем рынке и налоговой дисциплине.

Таможенные органы взимают налог на добавленную стоимость по импортным товарам при их ввозе на территорию Российской Федерации. Предприятия, осуществляющие импорт товаров, при их дальнейшей реализации на территории России, имеют право уменьшить сумму НДС, уплачиваемую через налоговые органы (по внутренним оборотам) на сумму НДС, ранее внесенную на таможне.

Таким образом, и ФНС России, и ФТС России заинтересованы в тесном информационном взаимодействии. Целью такого взаимодействия является:

  1. Выявление фактов нарушения таможенного и налогового законодательства при осуществлении внешнеэкономической деятельности юридическими и физическими лицами.
  2. Изучение конкретных проблем, представляющих взаимный интерес для этих ведомств.
  3. Разработка мероприятий и подготовка нормативных документов, регламентирующих межведомственное взаимодействие по решению конкретных проблем.

Сотрудничество налоговых и таможенных органов призвано обеспечить решение задач.

– Проведение по инициативе одного из органов совместных проверок финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков по внешнеэкономической деятельности, у которых выявлены факты нарушения таможенного и налогового законодательства.

– Оказание содействия в проведении оперативно-розыскных мероприятий в отношении юридических и физических лиц, нарушающих таможенное и налоговое законодательство в процессе осуществления внешнеэкономической деятельности.

– Выработка мероприятий по использованию возможностей компьютерного и оперативного учета информации в подразделениях налоговых и таможенных органов с последующим обменом информацией в установленном законодательством порядке.

Уполномоченные сотрудники таможенных органов могут в установленном порядке знакомиться в налоговых инспекциях с документами, оригиналы которых хранятся в других организациях, и по согласованию с руководителем налоговой инспекции получать с них копии, когда по обстоятельствам дела установление местонахождения подлинника может повлечь затягивание расследования и принятия решения по делу или материалу.

Уполномоченные подразделения таможенных органов в установленном порядке могут производить выемку оригиналов документов в налоговой инспекции, и обязаны возвратить их в определенный законодательством срок, если следствие по делу прекращено, а уголовное дело не заведено. В случае невозможности возврата документов (передача в суд) – проинформировать налоговую инспекцию об их местонахождении.

Обмен информацией между ФНС и ФТС осуществляется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Передача информации, отнесенной к конфиденциальной, осуществляется с учетом требований действующего законодательства к обращению со служебной информацией ограниченного распространения в федеральных органах исполнительной власти.

Возврат переплат по таможенным платежам и НДС, взимаемому таможенными органами, производится ими налогоплательщикам только после получения из соответствующей налоговой инспекции информации об отсутствии задолженности по налогам, контролируемым налоговыми органами.

Взаимодействие с государственными внебюджетными фондами

Статьей 34 НК РФ установлено, что в случаях, когда законодательством о налогах и сборах на органы государственных внебюджетных фондов возложены обязанности по налоговому контролю, эти органы пользуются правами и исполняют обязанности налоговых органов, предусмотренные Налоговым кодексом. Должностные лица органов государственных внебюджетных фондов исполняют обязанности, предусмотренные статьей 33 НК РФ для должностных лиц налоговых органов.

На сегодняшний день местные налоги являются важнейшим источником бюджетных доходов всех муниципальных образований. Данные налоги взимаются с граждан и юридических лиц с целью удовлетворения социально-экономических потребностей населения, а также на развитие подведомственных территорий. Президентом РФ в бюджетном послании Федеральному Собранию РФ, был сделан акцент на том, что руководители регионов и местных органов власти обязаны владеть информацией о зачислении доходов в региональные и местные бюджеты, с целью оценки эффективности разрабатываемых мер по расширению доходной базы. Однако, в настоящее время взаимодействие местных органов власти и налоговых органов недостаточно ориентировано на создание необходимой системы отношений, которая бы соответствовала сложившейся ситуации и разнообразию задач в условиях реформирования налоговой системы.

С лицевых счетов всех налогоплательщиков, которые осуществляют деятельность, а также платят налоги и сборы на территории субъекта РФ,  состоящих на учете в межрегиональных инспекциях по крупнейшим налогоплательщикам, передаются данные в виде информационного массива о начисленных и уплаченных суммах налогов и сборов, задолженности (недоимка, пени, штрафы), предоставленных отсрочках, рассрочках, реструктуризации. Особенности и условия предоставления данной информации закреплены в приказе Министерства финансов РФ от 30 июня 2008 года №65 «Об утверждении периодичности, сроков и формы представления информации в соответствии с Правилами взаимодействия органов государственной власти субъектов РФ и органов местного управления с территориальными органами федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, утвержденными постановлениям Правительства РФ от 12 августа 2004 года № 410» .

Информация по налогоплательщикам передается в электронном виде каждый месяц по состоянию на первое число в срок до пятнадцатого числа следующего месяца. В предоставляемом отчете должны содержатся сведения о всех налогоплательщиках как в целом по региону, так и по муниципальным районам: сельских и городских поселений, городских округов, муниципальных районов, внутригородских территорий городов федерального значения. В документацию включаются данные о статусе налогоплательщика (юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, физическое лицо, др.), его принадлежность к территории в соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального деления (ОКАТО), вид дохода по коду бюджетной классификации (КБК), согласно которому налогоплательщик несет обязанность по уплате налогов, а также вид осуществляемой им деятельности по коду классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД) .

В настоящее время в Федеральной налоговой службе РФ насчитывается 1186 территориальных инспекций, которые в свое время осуществляют обслуживание около 23 тыс. муниципальных образований. Они формируют более 50% доходов бюджетной системы Российской Федерации. Однако, как показывает сложившаяся ситуация, территориальные налоговые инспекции не слишком заинтересованы в местных налогах и осуществляют их сбор не в полном объеме. Если говорить о решение данной проблемы через государственные налоговые инспекции, то оно в достаточной степени затруднено, так как на сегодня государственные налоговые инспекции не имеют четких механизмов эффективного сбора местных налогов и сборов (ни кадастра, ни реестра). Для мотивации наиболее полного взимания налогов необходимо максимально приблизить систему сбора налогов непосредственно к самим объектам недвижимости, а именно к собственникам этих объектов на основе разработки муниципальных районных налоговых инспекций. Данные органы должны в первую очередь осуществлять обеспечение полного сбора местных налогов (земельного налога и налога на имущество физических лиц, а также единого налога на вмененный доход.

Рассмотрим данный аспект на примере Владимирской области. Так, в деятельности органов исполнительной власти Владимирской области немаловажное значение отдается выполнению доходной части консолидированного бюджета, прежде всего в разрезе видов деятельности, отраслей экономики и муниципальных образований. С этой целью систематично ведется анализ динамики и объемов поступления доходов. В качестве приложения к постановлению обязательно разрабатывается и издается специальный план по росту доходной части консолидированного бюджета региона. Данный план содержит следующий комплекс экономических и фискальных мероприятий:

– обеспечение оптимального функционирования межведомственных, балансовых и иных комиссий по вопросам мобилизации доходов в консолидированный бюджет ;

– повышение уровня эффективности от использования экономического потенциала различных отраслей экономики при помощи инвестиционной деятельности;

– создание соглашения о взаимодействии налоговых органов и органов местного самоуправления по вопросам актуализации сведений и данных о земельных участках, а также правообладателях этих земельных участках, поступающих из регистрирующих органов;

– осуществление контроля за финансовыми и количественными показателями работ, которые направлены на взыскание существующей задолженности по неналоговым платежам;

– разработка комплекса мер по погашению задолженности по налоговым платежам в консолидированный бюджет, а также препятствие ее увеличения ее уровня;

– осуществление мониторинга деятельности организаций, в отношении которых осуществляется процедура банкротства, с целью недопущения преднамеренного банкротства, а также увеличение задолженности бюджета .

К местным налогам относятся, прежде всего:

– НДФЛ;

– налог на прибыль организации;

– транспортный налог;

– земельный налог.

При всем этом необходимо отметить, что к основными налоговыми источниками доходов консолидированного бюджета выступают НДФЛ и налог на прибыль организаций. Результаты анализа данных является своеобразной основой в процессе поиска дополнительных решений для увеличения налоговых поступлений. Ярким примером этому служит то, что во всех муниципальных образованиях образованы межведомственные комиссии. В их состав помимо представителей финансовых и налоговых органов входят сотрудники оперативно-розыскной службы. Также комиссии рассматривают вопросы, которые связаны с процессами легализации объектов налогообложения, взысканием задолженностей, а также фактами невыплаты зарплаты, выплатами зарплаты ниже прожиточного минимума, необоснованным снижением фонда оплаты труда и т. д. Все эти мероприятия препятствуют снижению налоговой базы по НДФЛ. Необходимо также отметить, что на отдельном учете у межведомственных комиссий находятся предприятия и индивидуальные предприниматели, которые имеют задолженность свыше 100 тыс. руб., а также хозяйствующие субъекты, допустившие по результатам финансово-хозяйственной деятельности убытки, и предприятия-банкроты .

В настоящее время большое внимание уделяется администрированию транспортного налога и, прежде всего, практике его собираемости, погашению недоимки и повышению актуализации базы налогообложения. При этом значительно усложняет работу отсутствие четкого сформированного механизма по снятию с учета в органах ГИБДД транспортных средств, в результате этого владельцев транспортных средств практически невозможно привлечь к уплате налога по различным причинам. К таким причинам могут относиться, например, смена места жительства, продажа автомобиля по доверенности т. д. Поэтому в данной ситуации необходимо вносить изменения в действующие федеральные нормативно-правовые акты, регламентирующие различные процедуры регистрации и технического осмотра транспорта .

Что касается земельного налога, то по данному доходному источнику в области имеются значительные резервы. Создание  балансов совместно с данными муниципального земельного контроля даст возможность выявлять земли, которые не предназначены для целей налогообложения и не вовлеченные в арендные отношения, а также дает возможность правильного подсчета реального потенциал, который сложился по земельному налогу и арендной плате за землю. Комплекс данных мероприятий обладает высоким уровнем эффективности и способствует нормальному функционированию взаимосвязей между муниципалитетами и налоговыми органами и службами .

Таким образом, для эффективного взаимодействия и сотрудничества между налоговыми органами и органами местного самоуправления необходимо осуществление на основе взаимного обмена информацией таких мероприятий, как введение местных налогов; постановлений по земельным участкам, которые предоставлены юридическим и физическим лицам для осуществления экономической деятельности, а также строительства индивидуальных жилых домов, заключение договоров аренды с целью использования земель государственной и муниципальной собственности; решении вопросов, связанных с разработкой и созданием коэффициентов, дифференцирующих базовую ставку земельного налога на основе использования земель населенных пунктов, которые установлены на базе особенностей экономико-планировочных зон и принятия решений об освобождении от земельного налога и налога на имущество и так далее. Также необходимо отметить, что для наиболее полного и эффективного сбора налогов администрации муниципальных образований должны осуществлять правовое содействие гражданам, которые обращаются в регистрационные службы за оформлением прав на недвижимость.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

Создание эффективной налоговой системы во Владимирской области выступает необходимым и обязательным условием достижения экономического роста региона. В связи с этим особое значение приобретает исследование элементов налогообложения и оптимальной величины общих налогов и сборов, которые, с одной стороны, обеспечивали бы удовлетворение всех основных потребностей деятельности государства, и, с другой стороны, не создавали препятствий и не выступали тормозом на пути экономического развития страны и ее регионов. Налоговые поступления в бюджетную систему зависят от существующей налоговой базы, которую, однако, представить в качестве реального экономического (статистического) показателя по совокупности налогов невозможно, так как объекты налогообложения по отдельным налогам имеют либо стоимостную, либо физическую характеристики. Поэтому реальное содержание и статистически возможное выражение имеет показатель налогового потенциала — показатель, отражающий потенциальную способность региона генерировать бюджетные доходы.

В данной работе рассмотрено понятие, сущность, структура и методы функционирования налогового администрирования.

Большое внимание уделялось исследованию правовой базы налоговых органов, которая состоит из нормативно-правовых актов, где на первом месте стоит Конституция РФ и Налоговый кодекс РФ. При написании работы также анализировались другие нормативно – правовые акты РФ и Владимирской области в сфере налогового законодательства.

Представления на уровне современных знаний свидетельствуют о том, что в системе налогового администрирования имеют место быть пробелы, оказывающие ощутимое влияние на эффективность функционирования и сосуществования данных структур и общества в целом и задерживающие развитие соответствующих отраслей народного хозяйства.

Так же, удалось аргументировать необходимость применения комплексного подхода к организации налогового администрирования, проанализировать систему, процессы, механизм и методологию управления, возможности организационного проектирования, выделить особенности механизма налогового администрирования во Владимирской области, предложить пути повышения эффективности организации налогового администрирования.

Проведенная работа позволяет сделать следующие заключения. Налоговое администрирование – наиболее социально выраженная сфера управленческих воздействий. Недостатки налогового администрирования приводят к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, нарушают баланс межбюджетных отношений регионов с федеральным центром и, в конечном итоге нагнетают социальную напряженность в обществе.

Краткий анализ особенностей налогового администрирования подтверждает, что наличие администрирования в той форме, в которой оно существует на данный момент не есть недостаток системы, а – объективное экономическое отношение, свидетельствующее о достаточно высоком потенциале налогового администрирования во Владимирской области.

В идеале объективно обусловленные структурные изменения в налоговых органах, позволяющие максимально задействовать потенциал налогового администрирования, приблизят к формированию эффективной системы налогообложения. Ясно, что не все из предложенных мероприятий могут быть реализованы в ближайшем будущем. Вместе с тем движение в данном направлении позволит сформировать новые подходы там, где это возможно и необходимо, и осуществлять эффективное налоговое администрирование, без которого нельзя обойтись. Это принесет бесспорные выгоды всем: налогоплательщикам – в виде предоставления высококачественных услуг; государственным структурам – своевременность и полноту налоговых поступлений, увеличение доходной части регионального бюджета и оптимизацию расходов по обеспечению налоговых сборов.

Ценность дипломной работы заключается в том, что ее основные положения и результаты не только дополняют знания об экономическом аспекте политики в области налогового администрирования, но и могут послужить основой для совершенствования как законодательной базы, так и механизма налогового администрирования региона.

Грамотное использование налоговыми органами Владимирской области методов налогового администрирования будет обеспечивать своевременное и полное пополнение бюджетов различных уровней.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Библиографический список

Нормативные правовые акты и официальные документы:

  1. Конституция Российской Федерации: Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993г. (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // http://www.pravo.gov.ru/. 2016.
  2. Налоговый Кодекс Российской Федерации //http://www.pravo.gov.ru/. 2016.
  3. Закон Владимирской области “О бюджетном процессе во Владимирской области” в целях составления проекта областного бюджета на 2014год и на плановый период 2015 и 2016 годов // http://www.avo.ru/. 2016

Специальная литература:

  1. Зрелов А.П. Налоговый контроль, его задачи, формы и содержание //Налоги и налогообложение, 2014.

5.Зуйкова Л. Налоговые проверки // Новая бухгалтерия, 2015.

  1. Злыгостев Н.Н. Налоговые проверки : проблемные вопросы и пути их решения // Налоги и налогообложение, 2014, N 5
  2. Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П, Харламов М.Ф. Налоговое право: Пособие для сдачи экзамена. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Юрайт-Издат, 2013.
  3. Князева С. Идет отбор кандидатов для выездной проверки // Учет. Налоги. Право”, 2014.
  4. Лермонтов Ю.М. Налоговая отчетность. Практические рекомендации по предоставлению. М.: Статус-Кво 97, 2012.
  5. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. Учебник М. ДЕЛО, 2012.
  6. Мешалкин В. «Контрольная работа» налоговых органов // Новая бухгалтерия, 2014.
  7. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение М., Статус-Кво, 2014.
  8. Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование. – М., // Учебное пособие//, 2009г.
  9. Налоговое право России / Отв. Ред. Ю.А. Крохина. – М.: Норма, 2010г.
  10. Налоговые правонарушения и преступления / под ред. Т. Крутяковой .М.: Экономико-правовой бюллетень, 2015.
  11. Новиков С. НДС пойдет на снижение там же №6 2006.
    17. Основы налогового права. Учебное пособие для вузов./ Под ред. С. Пепеляева. М.: «Издательство ПРИОР», 2000.
  12. Паролло Е.В. Налоговый контроль: принципы и методы проведения / Е.В. Паролло. М.: Гардарика, 2014.
  13. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Инфра-М, 2013.
  14. Пепеляева С.Г. Налоговое право . Учебное пособие М.: Финансы и статистика, 2016.
  15. Сергиенко Л.А. Управленческие процедуры / Л.А. Сергиенко. М.Гардарика, 2016. С. 106.
  16. Рекец И. Откройте , налоговая! “Практическая бухгалтерия”, 2015.

Ройбу А.В. Налогове планирвоание. – М.: 2009., Эксмо.

  1. Сердюков А.Э. Обеспечение контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах // Российский налоговый курьер, 2014, N 9
  2. Смирнова Е.Е. О проведении налоговых проверок // Налоговый вестник, 2014, N 6
  3. Шохин С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации / С.О. Шохин. М.: Финансы и статистика, 2015
  4. Яковлев А.А. Актуальные вопросы налогового контроля // Ваш налоговый адвокат, 2015, N 3
  5. Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование : учебное пособие / кол. авторов; под ред. Л.И. Гончаренко. – М.: КНОРУС. – 2009. – 448 с. 2. Мишустин М.В. Повышение качества и эффективности налогового администрирования / М.В. Мишустин // Российский налоговый курьер. – Режим доступа:http://gaap.ru/articles/.
  6. Колодина И. Есть резерв!  Режим доступа:  http://www.rg.ru/2013/11/26/reiting.html
  7. Разработана «дорожная карта» по совершенствованию налогового администрирования. Режим доступа:  Российский налоговый портал  http://taxpravo.ru/novosti/statya-339987-razrabotana_dorojnaya_karta_po_sovershenstvovaniyu_nalogovogo_administrirovaniya
  8. Фомченков Т. Укрощение налогов.  Режим доступа:  http://www.rg.ru/2013/11/25/komand.html

[1] Злыгостев Н.Н. Налоговые проверки : проблемные вопросы и пути их решения // Налоги и налогообложение, 2011, N 5. – с.13.

[2] Мешалкин В. «Контрольная работа» налоговых органов//Новая бухгалтерия, 2014, N 8. – с.13

 

[3] Зрелов А.П. Современные проблемы и особенности определения сущности понятия “налоговый контроль” // Налоги и налогообложение (научно-практический журнал), 2007, N 9.- с.10.

[4] Зрелов А.П. Налоговый контроль, его задачи, формы и содержание//Налоги и налогообложение, 2011, № 6.- с.12.

[5] Лермонтов Ю.М. Налоговая отчетность. Практические рекомендации по предоставлению. М.: Статус-Кво 97, 2011.с.89

[6] Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель бухгалтерскому и налоговому. – 3-е изд. перераб. и доп. – М.: Проспект,2010. С. 102

[7] Дмитриева Н.Г., Дмитриев Д.Б.. Налоги и налогообложение в Российской  Федерации. Феникс, Ростов-на Дону, 2011.с. 125

Доступа нет, контент закрыт

Доступа нет, контент закрыт

Доступа нет, контент закрыт

Был ли этот материал полезен для Вас?

Комментирование закрыто.