Содержимое

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны, существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды  заработков.

Заработная плата является основным источником дохода трудящихся. Она направлена на вознаграждение работников за выполненную работу и на мотивацию достижения желаемого уровня производительности труда. В настоящее время понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков, начисленных в денежных и натуральных формах, включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством.

Размеры заработной платы должны быть в зависимости от фактического вклада каждого работника и от конечных результатов хозяйственной деятельности предприятия. Однако, к сожалению, на практике такая зависимость не всегда существует. Заработная плата как экономическая категория все менее выполняет свои основные функции воспроизводства рабочей силы и стимулирования труда. Она фактически превратилась в вариант социального пособия, которое практически не связано с результатами труда. Чтобы заработная плата выполняла свою стимулирующую функцию, должна существовать прямая связь между ее уровнем и квалификацией работника, сложностью выполняемой работы, степенью ответственности.

В настоящее время данной теме уделяется огромное внимание в нормативно-правовых документах, законодательных и подзаконных актах, а также в экономической и бухгалтерской литературе. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размер оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

Актуальность темы выпускной квалификационной работы «Учёт и анализ расчётов с персоналом по оплате труда»  заключается в том, что учёт расчётов с персоналом по оплате труда является очень важной составной частью бухгалтерского учета. Важно не только правильно отражать расчеты по заработной плате в бухгалтерском учете, но и правильно рассчитывать сумму, причитающуюся к выплате каждому работнику, а также своевременно удержать из заработной платы суммы обязательных или иных вычетов.

Учет оплаты труда должен обеспечить оперативный контроль над  количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в  фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Целью выпускной квалификационной работы является исследование организации учета и анализа  расчётов с персоналом по оплате труда.

Для осуществления этой цели необходимо выполнить следующие

задачи:

  • изучить теоретические и методологические основы учёта и анализа расчётов с персоналом по оплате труда;
  • дать характеристику ИП «Катерина» и провести анализ его деятельности;
  • рассмотреть организацию бухгалтерского учета в ИП «Катерина»;
  • провести анализ учета и аудита по оплате труда;
  • разработать рекомендации по совершенствованию учета расчётов с персоналом по оплате труда.

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является практическая деятельность индивидуального предприятия «Катерина» по итогам 2014- 2015 г.г. Основным видом деятельности является розничная продажа  продуктов питания и бытовой химии. Предмет исследования учёт и анализ расчётов с персоналом по оплате труда.

Методической базой для написания выпускной квалификационной  работы послужили законодательные акты, нормативные документы, издания в области бухгалтерского учета, аудита и анализа хозяйственной деятельности, а также первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета, финансовая и статистическая отчетность анализируемого предприятия, а также труды известных российских учёных таких как: В.П. Астахов, Ю.А. Бабаев, Н.П. Кондраков, Н.П. Любушин, Г.В. Савицкая, С.М. Пястолов, К.А. Раицкий.

В процессе выполнения выпускной квалификационной  работы использовались специальные методы исследования, приемы учета и анализа хозяйственной деятельности: наблюдения, сравнение и факторный анализ заработной платы.

Выпускная квалификационная  работа имеет практическую значимость которая заключается в том, что все выводы, предложения и рекомендации можно использовать в ИП «Катерина» для усовершенствования бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда.

 

 

 

 

  1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

 

1.1 Нормативное регулирование учёта и анализа расчётов с персоналом по оплате труда

 

В условиях рыночной экономики предприятия ищут новые модели оп­латы труда. Прежде чем сконструировать механизм оплаты труда в новых условиях, нужно определить, что же такое заработная плата, ибо мно­гие экономисты и практики настойчиво доказывают, что вместо понятия «зарплата» следует употреблять понятие «трудовой доход».

Наиболее принципиальным является не искать новое в терминологии, а более обстоятельно выявить суть и свойства экономической категории «зарплата» в изменившихся условиях. Определение заработной платы как доли общественного продукта (совокупного общественного продукта, национального дохода и т.п.), распределяемого по труду между отдельными работниками, противоречит рынку[11, с. 63].

Раскрывается только источник заработной платы, к тому здесь не совсем кон­кретно называется этот источник. Кроме того – заработная плата распределяется не только по количеству и качеству труда, но ее размеры зависят и от фактического трудового вклада работника, от конечных результатов хозяйственной деятельности предприятия.

Определение заработной платы, как части совокупного обществен­ного труда, национального дохода, которые формируются на уровне общества,  за­тушевывает  связь заработной платы с непосредственным источником ее формиро­вания, с общими результатами работы трудового коллектива.

Рассматриваемую категорию можно определить сле­дующим образом. Заработная плата – это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между  работни­ками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным тру­довым вкладом каждого и размером вложенного капитала.

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия, как в России, так и за рубежом, является учет оплаты труда работников предприятия. Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Он призван обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, над использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплат социального характера.

Главным законодательным документом, имеющим в своем составе статьи, посвященные труду, является Конституция Российской Федерации.

В соответствии с Конституцией РФ, каждый имеет право на труд, который он свободно выбирает или на который свободно соглашается, право распоряжаться своими способностями к труду, выбирать профессию и род занятий, а также право на защиту от безработицы.

Согласно ст. 5 ТК РФ: Регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами осуществляется трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права:

Трудовым Кодексом РФ ;[3]

  • иными федеральными законами;
  • указами Президента Российской Федерации;
  • постановлениями Правительства Российской Федерации и нормативными правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;
  • конституциями (уставами), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации;
  • актами органов местного самоуправления и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.

В последнее время законодатель достаточно активно совершенствует трудовое законодательство. Вносится огромное количество поправок не только в Трудовой кодекс РФ, но и в иные нормативные акты, связанные со сферой трудовых отношений, в частности, с 1 января 2015 г. значительно усиливается ответственность за нарушение трудового законодательства.

С 1 января 2014 г. вместо ранее проводимой аттестации рабочих мест введена специальная оценка условий труда, направленная на обеспечение безопасности работников в процессе их труда. При этом обязанности по ее организации и финансированию полностью возлагаются на работодателя[1]. Если нет оснований для проведения внеплановой оценки, то специальная оценка условий труда проводится не реже, чем один раз в пять лет.

Суть этой процедуры заключается в том, что сначала осуществляется идентификация вредных и (или) опасных факторов производственной среды и трудового процесса, а затем проводится оценка уровня их воздействия на работника. В результате чего каждому рабочему месту присваивается один из четырех классов: оптимальное, допустимое, вредное или опасное рабочее место.

Если рабочее место признается небезопасным, работнику устанавливаются гарантии и компенсации, в т.ч. ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск. Если же работодатель будет уклоняться от проведения такой оценки или нарушать порядок ее проведения, то с 1 января 2015 г. он может быть привлечен к административной ответственности по ч. 2 ст. 5.27.1. КоАП РФ с возложением на него штрафа в размере до 80 000 рублей.

С 1 января 2014 г. изменениями в ст. 57 Трудового кодекса РФ для всех работодателей введена новая обязанность — указывать в трудовом договоре с каждым работником условия труда на рабочем месте, а для работников, работающих во вредных условиях труда, еще и прописывать гарантии и компенсации, полагающиеся за работу с вредными и (или) опасными условиями труда[2].

С 1 января 2015 г. внесены следующие изменения в правовое регулирование труда научных работников, руководителей научных организаций (их заместителей): — закреплен единый подход к назначению на должности научных работников во всех научных организациях; — установлен предельный возраст для замещения должностей руководителей (их заместителей) — 65 лет. Есть возможность продлить срок пребывания в указанных должностях до 70 лет; — трудовые договоры на замещение должностей научных работников могут заключаться как на неопределенный срок, так и на срок, определенный сторонами трудовых договоров.

Трудовые договоры с руководителями (их заместителями), которые достигли 65 лет или достигнут этого возраста в ближайшие 3 года, сохраняют действие до истечения установленных в них сроков, но не более чем до 1 января 2018 г.

С 1 января 2015 года у работодателя есть возможность получить сертификат на привлечение трудовых ресурсов, который подтверждает участие работодателя в региональной программе повышения мобильности трудовых ресурсов и дает ему право на получение финансовой поддержки. Порядок получения такого сертификата определяется каждым субъектом РФ самостоятельно. В рамках данной программы с работником заключается трудовой договор на неопределенный срок или срочный трудовой договор не менее чем на три года, в котором указываются меры поддержки, порядок и условия их предоставления.

Заемный труд запрещается. В мае 2014 г. в Трудовой кодекс РФ введена новая статья 56.1. о запрете заемного труда. Данная норма вступает в силу с 1 января 2016 г. Под заемным трудом понимается труд, осуществляемый работником по распоряжению работодателя в интересах, под управлением и контролем лица, не являющегося работодателем данного работника. Предусмотрена также и новая глава в Трудовом кодексе РФ — гл. 53.1 «Особенности регулирования труда работников, направляемых временно работодателем к другим физическим лицам или юридическим лицам по договору о предоставлении труда работников (персонала)».

Работодатель может направлять своих работников к физическому лицу для личного обслуживания, ведения домашнего хозяйства, а к юридическим лицам — для временного исполнения обязанностей отсутствующих сотрудников, за которыми сохраняется место работы, для проведения работ, связанных с заведомо временным (до 9 месяцев) расширением производства или объема оказываемых услуг.

Также с 1 января 2015 года минимальный размер оплаты труда (МРОТ) увеличивается с 5 554 рублей до 5 965 рублей в месяц (Федеральный закон от 01.12.2014 г. N 408-ФЗ «О внесении изменения в ст. 1 Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда»). МРОТ используется для регулирования оплаты труда и определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, беременности, родам и иных целей обязательного социального страхования.

Одной из мер по улучшению условий труда работников и снижению уровня производственного травматизма стало усиление ответственности работодателя за нарушение трудового законодательства. Значительные изменения произошли в сфере административной ответственности. Так, в 2014г. в КоАП РФ была предусмотрена одна общая статья — ст. 5.27., которая устанавливала меры административной ответственности за нарушение законодательства о труде и об охране труда.

С 2015 г. в КоАП РФ внесены изменения в ст. 5.27., конкретизирующие ответственность за разные виды правонарушений, и введена новая статья — 5.27.1., которая устанавливает меры ответственности за отдельные нарушения в сфере охраны труда[4].

Например, максимальный размер штрафов в прежней редакции ст. 5.27. КоАП РФ составлял для должностных лиц, а также лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, от 1000 до 5000 рублей, для юридических лиц — от 30 000 до 50 000 рублей, а в новой редакции ст. 5.27. КоАП РФ максимальный размер штрафа возрос в несколько раз: для должностных лиц размер штрафа составляет от 10 000 до 20 000 рублей, для лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, от 30 000 до 40 000 рублей, для юридических лиц — от 100 000 до 200 000 рублей.

Что касается охраны труда, то появилась совершенно новая статья — 5.27.1. КоАП РФ, которой дифференцируются размеры штрафов за административные правонарушения:

  • за нарушение государственных нормативных требований охраны труда — штраф для должностных лиц от 2000 до 5000 рублей, для юридических лиц — от 50 000 до 80 000 рублей;
  • за нарушение установленного порядка проведения специальной оценки условий труда (ее непроведение) штраф для должностных лиц от 5000 до 10 000 рублей, для юридических лиц — от 60 000 до 80 000 рублей;
  • за допуск работника к исполнению им трудовых обязанностей без прохождения в установленном порядке обучения и проверки знаний требований охраны труда, медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований или при наличии медицинских противопоказаний — штраф для должностных лиц от 15 000 до 25 000 рублей, для юридических лиц — от 110 000 до 130 000 рублей;
  • за необеспечение работников средствами индивидуальной защиты штраф для должностных лиц от 20 000 до 30 000 рублей, для юридических лиц — от 130 000 до 150 000 рублей;
  • за повторное совершение аналогичных административных правонарушений штраф для должностных лиц от 30 000 до 40 000 рублей, а для юридических лиц — от 100 000 до 200 000 рублей. Внося изменения в ст. 4.5.

КоАП РФ, законодатель увеличил срок давности привлечения к административной ответственности за нарушение трудового законодательства с 2 месяцев до 1 года. Такой продолжительный срок давности позволит привлечь к административной ответственности в несколько раз больше работодателей, нарушающих законодательство о труде. Стоит отметить, что с 1 января 2014 г. в Уголовном кодексе РФ претерпела изменения и ст. 143 «Нарушение требований охраны труда», в результате чего уголовная ответственность стала дифференцированной в зависимости от того, погиб один человек или больше.

Если нарушение требований охраны труда повлекло причинение тяжкого вреда здоровью работника, то предусмотрено наказание в виде штрафа в удвоенном размере — до 400 000 рублей, а если привело к смерти одного или нескольких лиц, то предусмотрено наказание в виде лишения свободы до 5 лет.

Таким образом, как административная, так и уголовная ответственность работодателя значительно усилились. И если ранее работодателю было проще заплатить штраф, чем выполнять все необходимые законом предписания, то в новых условиях работодателю стоит соблюдать трудовое законодательство — это сбережет его «кошелек» и обеспечит работников нормальными условиями труда.

Статья 57 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ) в части особых условий труда претерпела изменения лишь в замене слов «компенсации за тяжёлую работу и» на слова «гарантии и компенсации за», но работодатель и ранее был обязан включать условие о «компенсации за тяжёлую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда, если работник принимается на работу в соответствующих условиях, с указанием характеристик условий труда на рабочем месте» (в редакции 2006 года).

Остановимся на проблеме введения специальной оценки условий труда в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2013 № 426-ФЗ (ред. от 23.06.2014) «О специальной оценке условий труда». Изменения трудового законодательства, в связи с принятием этого закона, вступили в силу с 1 января 2014 года. Основные изменения, которые были внесены Федеральным законом от 28 декабря 2013 г. № 421-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О специальной оценке труда» (далее по тексту — Федеральный закон № 421-ФЗ):

1) Статьёй 3 Федерального закона № 421-ФЗ вносится изменение в ст. 21 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации», согласно которому при исчислении квоты для приёма на работу инвалидов в среднесписочную численность работников не будут включаться работники, условия труда которых отнесены к вредным или опасным условиям труда.

2) Статьёй 4 Федерального закона № 421-ФЗ внесено изменение в п. 2 ст. 6 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного пенсионного страхования)», согласно которому в общей части индивидуального лицевого счёта застрахованного лица теперь будут указываться периоды работы, дающие право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, в том числе периоды работы на вредном производстве, если класс условий труда на рабочем месте соответствовал вредному или опасному классу условий труда, установленному по результатам специальной оценки условий труда. Изменения вступили в силу с 01.01.2015.

3) Статьёй 5 Федерального закона № 421-ФЗ внесены изменения в ст. 143 Уголовного кодекса РФ, согласно которым ужесточается уголовная ответственность за нарушение требований охраны труда в сравнении с предыдущей редакцией Уголовного кодекса Российской Федерации.

4) Статьёй 9 Федерального закона № 421-ФЗ внесены изменения в Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Так, ст. 33.2 дополнена п. 2.1, которым установлены дополнительные тарифы страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии в зависимости от результатов специальной оценки условий труда. Величина тарифа страховых взносов зависит от установленного в результате специальной оценки условий труда класса условий труда, к которым относятся оптимальный, допустимый, вредный и опасный. Изменения вступили в силу с 01.01.2015.

5) Статьёй 10 Федерального закона № 421-ФЗ внесены изменения в Федеральный закон от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации». П. 3 ст. 27 изложен с учётом того, что в стаж, дающий право на досрочное назначение трудовой пенсии по старости, засчитываются периоды работы на вредном производстве, если класс условий труда на рабочих местах по работам соответствовал вредному или опасному классу условий труда, установленному по результатам специальной оценки условий труда.

6) Статьёй 11 Федерального закона № 421-ФЗ внесены изменения в Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях, в том числе в Кодекс добавлена ст. 5.27.1, согласно которой предусмотрена административная ответственность за нарушение работодателем установленного порядка проведения специальной оценки условий труда на рабочих местах или отсутствие её проведения. Изменения вступили в силу с 01.01.2015.

7) Статья 12 Федерального закона № 421-ФЗ вносит значительные изменения в Трудовой кодекс РФ в связи с законодательством о специальной оценке условий труда. Изменения касаются реализации прав работниками, которые предоставлены им законодательством о специальной оценке условий труда, а также обязанностей работодателей по соблюдению законодательства о специальной оценке условий труда. Так, согласно новой редакции ст. 117 Трудового кодекса РФ, работникам установлен ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск в размере семи календарных дней (минимально), если условия труда работников на рабочих местах по результатам специальной оценки условий труда отнесены к вредным и опасным условиям труда.

8) Статьёй 13 Федерального закона № 421-ФЗ вносятся изменения в Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Статья 58.3 указанного Федерального закона дополнена ч. 2.1, согласно которой установлены дополнительные тарифы страховых взносов в зависимости от класса условий труда, установленного при проведении специальной оценки условий труда.

В целом, по прошествии года с небольшим надо признать, что не все вопросы специальной оценки рабочих мест ясны работодателям. Что касается тех рабочих мест, что существовали на момент принятия ФЗ «О специальной оценке условий труда» и были аттестованы, здесь нет никаких сомнений. Однако сложности существуют для компаний, которые уже после вступления в силу вышеназванного закона вводят в штатное расписание новые должности, безусловно имеющие вредные и опасные характеристики работы, и принимают работников из других организаций, где ранее была проведена аттестация рабочих мест и работник твёрдо знал, что он имеет право на компенсацию за вредные условия труда, дополнительный отпуск и досрочную пенсию.

Однако ФЗ «О специальной оценке условий труда» никоим образом не связывает специальную оценку условий труда с той аттестацией рабочих мест, что проводилась ранее. Таким образом, иногда складывается ситуация, когда работник на той же должности, но в иной компании, при проведении специальной оценки условий труда может получить класс вредности ниже, чем у него был ранее, без изменения существенных условий труда, что, несомненно, приводит к проблемам в социальной сфере и вынуждает работодателя устанавливать дополнительные льготы для работников путём внесения их в коллективный договор либо локальные нормативные акты компании.

В связи с часто встречающимися вопросами об изменении статуса работника с точки зрения оценки вредных и опасных условий труда Минтруд России дал «Разъяснение Минтруда России по наиболее часто встречающимся вопросам о специальной оценке условий труда» от 15 декабря 2014 года. Одно из разъяснений Минтруда указывает, что «к моменту вступления в силу Федерального закона № 421-ФЗ виды и достигнутые размеры предоставляемых гарантий (компенсаций) работникам, на рабочих местах которых по результатам проведённой до 31.12.2013 аттестации рабочих мест по условиям труда установлены вредные (опасные) условия труда, должны сохраняться до улучшения условий труда на данных рабочих местах, подтверждённого результатами проведения специальной оценки условий труда». Пересмотр предоставляемых компенсаций работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, возможен по результатам специальной оценки условий труда. При этом улучшением условий труда считается уменьшение итогового класса (подкласса) условий труда на рабочем месте.

 

   

 

 

   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 Бухгалтерский и налоговый учет оплаты труда

 

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»[10, с. 96].

К данному счету могут быть открыты, например, следующие субсчета:

  • 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»;
  • 70-2 «Расчеты с совместителями»;
  • 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

  • оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
  • оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
  • начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
  • начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются:

  • выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п.;
  • выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации;
  • суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

Срок хранения лицевых счетов – 75 лет.

Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, о суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

В зависимости от направления расходов суммы начисленной работникам организации оплаты труда и иных выплат можно классифицировать следующим образом.

  1. Выплаты, относимые на фактическую себестоимость приобретаемых активов. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» основные средства, приобретаемые организацией, должны приниматься к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. К числу фактических затрат относятся суммы начисленной оплаты труда работникам организации, осуществляющим операции по приобретению объектов основных средств, включая их погрузку, разгрузку, монтаж производственного оборудования.

В случае, если с физическим лицом, являющимся работником организации (менеджером), был заключен договор, например, о проведении маркетинговых услуг в области изучения рынка промышленного оборудования, размер уплаченного вознаграждения по договору также подлежит отнесению на стоимость приобретенного оборудования.

Суммы начисленной оплаты труда работников общепроизводственного и общехозяйственного назначения не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.

Аналогичным образом производится распределение сумм оплаты труда, начисленной работникам организации, выполняющим работы, связанные с приобретением нематериальных активов и иного имущества.

  1. В зависимости от направления расходов суммы начисленной оплаты труда подлежат включению в затраты:
  • основного производства (дебет счета 20);
  • вспомогательного производства (дебет счета 23);
  • общепроизводственного характера (дебет счета 25);
  • общехозяйственного характера (дебет счета 26);
  • связанные с исправлением брака (дебет счета 28).
  1. Выплаты, производимые за счет собственных средств работодателя. Согласно НК РФ не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а финансируются за счет чистой прибыли организации:
  • премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
  • материальная помощь;
  • беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности;
  • оплата дополнительных отпусков, предоставляемых работникам организации (сверх предусмотренных законодательством);
  • оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий;
  • возмещение стоимости подписки и товаров для личного потребления работников, другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;
  • другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Указанные выплаты в составе средств, направленных на оплату труда, в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 50, 70.

  1. Выплаты, распределяемые по другим направлениям затрат. В частности, к числу такого рода выплат можно отнести расходы, связанные с выбытием объектов основных средств в части сумм оплаты труда, начисленной работникам, занятым их демонтажем и реализацией, и единого социального налога[13, с. 33].

Всегда существует вероятность появления брака в любом производственном процессе. Браком в производстве считаются продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по прямому назначению или могут быть использованы лишь после их переработки или исправления. При этом не считаются браком продукты, изделия, полуфабрикаты, изготовленные по особым повышенным техническим требованиям, в тех случаях, когда они не соответствуют этим требованиям, но отвечают стандартам или техническим условиям на аналогичные продукты или изделия для общего потребления. Не относятся к браку потери от сортности, то есть перевод продукции в низший сорт по качеству.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен балансовый счет 28 «Брак в производстве». Причем на данном счете учитываются все виды брака.

Аналитический учет на счете 28 ведется по отдельным структурным подразделениям, видам продукции/работ, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются следующие затраты, связанные с выявленным браком:

  • себестоимость бракованной продукции (при неисправимом браке);
  • затраты на исправление брака (при исправимом браке).

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, уменьшающие потери от брака, а именно:

  • стоимость бракованной продукции, принятой к учету по цене возможного использования;
  • суммы, взыскиваемые с виновников брака;
  • суммы, взыскиваемые с поставщиков недоброкачественных материалов, при использовании которых допущен брак, и так далее.

Сумма потерь от брака равна разнице между оборотами по дебету и кредиту счета 28 «Брак в производстве».

Невозмещаемые суммы потерь включаются в себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. Если в том периоде, в котором выявлен брак, данный вид продукции не производился, то суммы потерь распределяются по видам продукции как общепроизводственные расходы.

Себестоимость внутреннего неисправимого брака, подлежащая отражению на счете 28 «Брак в производстве», определяется по сумме затрат на изготовление бракованной продукции, куда входят:

  • стоимость использованных материальных затрат;
  • расходы на оплату труда;
  • соответствующие суммы ЕСН;
  • расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
  • часть общепроизводственных расходов;
  • другие затраты, связанные с изготовлением бракованной продукции.

Для расчета себестоимости окончательного брака необходимо произвести следующие действия:

  • составить калькуляцию затрат на изготовление бракованной продукции;
  • рассчитать сумму взысканий с виновников брака;
  • рассчитать стоимость возвратных отходов по цене возможного использования;
  • определить сумму потерь от окончательного брака.

В себестоимость внутреннего исправимого брака включаются:

  • стоимость сырья и материалов, израсходованных при исправлении брака;
  • заработная плата работников, непосредственно осуществляющих исправление брака;
  • соответствующие суммы начисленного ЕСН;
  • доля затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и общепроизводственных затрат, приходящаяся на операции по исправлению брака;
  • другие расходы, связанные с исправлением брака.

На основании документов по учету выработки, которые группируются по подразделениям организации, а в разрезе подразделений – по носителям затрат, бухгалтерия ежемесячно составляет ведомости распределения сумм оплаты труда работников. Форму ведомостей бухгалтерия разрабатывает самостоятельно исходя из структуры организации.

Оплата труда работникам организации выдается в сроки, установленные коллективными договорами и согласованные с государственными внебюджетными фондами и инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по месту регистрации юридического лица. Если коллективным договором срок выдачи оплаты труда за каждую половину месяца предусмотрен не в один, а в несколько дней, то отделение банка совместно с руководителем организации устанавливает, в какие именно дни и в каких суммах организация будет получать деньги на оплату труда. В случае, если в соответствии с коллективным договором в организации выдача оплаты труда производится два раза в месяц, то за первую половину месяца (с 1-го по 15-е число включительно) в организации выдают аванс (как правило, с 16-го по 20-е число текущего месяца), а окончательный расчет с работниками по результатам работы за месяц производится в начале следующего месяца (например, 10-го числа). Наиболее распространен вариант, при котором аванс выплачивается членам трудового коллектива в заранее обусловленном размере. Обычно размер аванса составляет 50% должностного оклада (тарифной ставки) работника, однако на практике нередко он устанавливается в процентном отношении к заработку работника за предыдущий месяц работы (например, 40% фактического заработка за прошлый месяц). Более целесообразной представляется выплата аванса в зависимости от заработка за фактически выполненную работу (при сдельной оплате) или фактически отработанное время в первую половину месяца (за период с 1-го по 15-е число месяца включительно) за минусом необходимых удержаний, установленных действующим законодательством.

Оплата труда за вторую половину месяца, как правило, производится работникам в следующем месяце. Если день выдачи оплаты труда приходится на выходной или праздничный день, то она должна быть выплачена либо накануне выходного (праздничного) дня, либо сразу после него. В большинстве случаев организации практикуют выдачу сумм оплаты труда перед выходным (праздничным) днем. Денежные расчеты с уволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного (несписочного) состава производятся независимо от установленных сроков выдачи денежных средств на оплату труда.

Для получения денег на оплату в банк предъявляются следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет обязательных налоговых платежей (налог на доходы физических лиц, единый социальный налог), платежные поручения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из оплаты труда работников по исполнительным листам, исполнительным документам и личным обязательствам.

В случае, если при предъявлении обслуживающему банку чека на выдачу денежных средств на оплату труда организацией не представляются платежные поручения на перечисление единого социального налога, банк не вправе выдавать денежные средства, заявленные в чеке.

  1. Суммы, удержанные из заработной платы по поручениям работников выплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с органами страхования (таблица 1.1).

Таблица 1.1 – Журнал хозяйственных операций

Статья Дебет Кредит
Суммы, удержанные из заработной платы по поручениям работников выплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с органами страхования

 

70 76
Суммы страховых платежей, перечисленные со счета бюджета на счет органа страхования 76 51

 

В бухгалтерском учете такие удержания отражаются проводками:
Дебет счета 70 Кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” субсчет “Расчеты по имущественному и личному страхованию” – на сумму произведенных удержаний;
Дебет счета 76 Кредит счета 51 “Расчетные счета” – на суммы страховых платежей, перечисленные со счета бюджета на счет органа страхования.

Удержание страховых платежей из заработной платы работников и перечисление их на счета органов страхования производятся на основании списков и поручений, переданных в бухгалтерию организации страховым агентом.

  1. Членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями.

Удержание членских профсоюзных взносов производится при наличии письменных заявлений членов профсоюзов с просьбой о приеме от них членских профсоюзных взносов путем безналичного расчета.

В бухгалтерском учете удержание и перечисление членских взносов отражается тем же порядком, что и страховых взносов. При этом к счету 76 открывается дополнительный субсчет.

  1. Суммы по исполнительным листам – алименты на содержание несовершеннолетних детей и по возмещению ущерба, нанесенного организации.

 

Таблица 1.2 – Журнал хозяйственных операций

Статья Дебет Кредит
При удержании сумм по исполнительным листам оформляется запись 70 76
Суммы удержанных алиментов, перечисленных получателю 76 51, 50
Расчеты с персоналом по прочим операциям 70 73

 

При удержании сумм по исполнительным листам оформляется запись: Дебет счета 70 Кредит счета 76 – на сумму произведенных удержаний алиментов.

Дебет счета 76 Кредит счета 51 – на суммы удержанных алиментов, перечисленных получателю (или кредит счета 50 “Касса” – если алименты выплачиваются непосредственно из кассы организации).
Дебет счета 70 Кредит счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, субсчет “Расчеты по возмещению материального ущерба” – на сумму удержаний в погашение материального ущерба нанесенного организации.

Выдача денежных средств работникам организации в качестве платы за труд осуществляется кассиром на основании составленных платежных ведомостей, в которых работник расписывается в получении денег.

При выдаче денежных средств по доверенности кассир должен потребовать от лица, получающего деньги, доверенность, оформленную в общеустановленном порядке, приложить ее к платежной ведомости, а в графе «Роспись в получении» проставить штамп или написать от руки «По доверенности».

Суммы оплаты труда, не выданные в установленный срок, подлежат сдаче в банк на расчетный счет организации.

Отражение в учете операций по выплате заработной платы с использованием банковских карт

Организация перечисляет банку сумму, необходимую для выплаты заработной платы всем сотрудникам, одним платежным поручением. В банк в согласованные сроки должна быть передана специальная ведомость, в которой указывают табельные номера, фамилии, имена, отчества сотрудников и суммы заработной платы, подлежащие выдаче.

Банк производит зачисления денежных средств на банковские счета сотрудников только на следующий день после того, как от организации поступило платежное поручение. При этом обязательства организации-работодателя по выплате заработной платы сотрудникам считаются погашенными в тот момент, когда банк списал деньги со счета организации. На дату списания, которая указана в выписке банка, бухгалтер организации должен сделать проводку по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». После списания денежных средств со счета организации банк представляет выписки с карточного счета каждого сотрудника. Обычно такие выписки представляются до 5-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачена заработная плата.

Организация самостоятельно не может заблокировать карту сотрудника. В случае увольнения работника организация направляет в обслуживающий банк уведомление о том, что данный сотрудник уволен. При желании держатель карты может продолжить пользоваться ею, однако расходы по обслуживанию карты он будет нести сам.

Составляя договор на обслуживание банковских карточек, банк предусматривает сумму, которую ему должна заплатить данная организация за открытие лицевых счетов и их обслуживание.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 (ред. от 06.04.2015) расходы организации по оплате услуг банка относятся к операционным расходам и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Таблица 1.3 – Журнал хозяйственных операций

Статья Дебет Кредит
Организация перечислит банку денежные средства за выпуск банковских карт 91 51
Перечисление аванса 60-2 51
Сумма предоплаты равными долями ежемесячно засчитывается в счет погашения задолженности перед банком за оказанные услуги 60-1 60-2

 

Таким образом, в день, когда организация перечислит банку денежные средства за выпуск банковских карт, бухгалтер организации должен оформить в бухгалтерском учете следующую проводку:

Дебет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», Кредит 51 «Расчетные счета» – оплачены услуги банка за выпуск банковских карт.

При оплате организацией единовременно комиссии за годовое обслуживание карт использование счета 91 неправомерно. В этом случае организация перечисляет аванс за услуги банка.

В день перечисления аванса бухгалтер оформляет следующую проводку:

Дебет 60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные», Кредит 51 – перечислен аванс банку за годовое обслуживание карточных счетов работников.

Затем сумма предоплаты равными долями ежемесячно засчитывается в счет погашения задолженности перед банком за оказанные услуги:

Дебет 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит 60-2 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные», – зачтена часть аванса в погашение задолженности перед банком за оказание услуг по обслуживанию карточных счетов.

После признания услуги в учете организация имеет право считать ее расходом, что отражается записью:

Дебет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», Кредит 60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,- отнесена на расходы организации часть выданного банку аванса за обслуживание карточных счетов.

За перечисление заработной платы на карточные счета работников банк получает вознаграждение. Организация уплачивает банку эти суммы либо за счет собственных средств, либо удерживает из заработной платы работника. Однако для того чтобы воспользоваться вторым вариантом, организация должна иметь согласие работников на удержание данных сумм из их заработка[20, с. 91].

Рассмотрим обе ситуации на примерах.

Организация перечисляет банку вознаграждение за перечисление заработной платы на карточные счета работников за счет собственных средств.

Денежные суммы на оплату труда работникам организации должны быть выданы в течение трех рабочих дней, включая день получения наличных средств в банке. В случае, если в течение указанного срока по каким-либо причинам деньги не были выданы работнику (группе работников), кассир, ответственный за их выдачу, в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии таких лиц ставит штамп или делает отметку от руки «Депонировано». В дальнейшем на основании платежной ведомости кассир заполняет реестр не выданной заработной платы (форма № РТ-11), утвержденный Письмом Минфина России от 24 июля 1992 г. № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях», в который заносятся следующие данные:

  • табельный номер работника, не получившего в установленные сроки заработную плату;
  • фамилия, имя и отчество;
  • размер депонированной суммы.

Если в организации ведется книга учета депонированной заработной платы (форма № 8а), то в соответствии с разъяснениями Минфина России ведение реестра не выданной заработной платы может не осуществляться.

После заполнения указанных форм кассир в платежной ведомости указывает фактически выплаченные и депонированные суммы и составляет расходный кассовый ордер на выплаченную заработную плату. Затем соответствующая хозяйственная операция заносится в кассовую книгу.

На депонированную сумму составляется объявление на взнос наличными, и неполученные денежные средства сдаются в обслуживающее отделение банка. На сданную сумму в обязательном порядке составляется расходный кассовый ордер.

Для учета депонированных денежных средств предусмотрен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

Депонированные суммы отражаются по дебету субсчета 76-4 в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Кредитовый остаток по данному счету указывает на наличие задолженности организации работнику по депоненту.

Депонированная сумма на оплату труда отражается в бухгалтерском учете до истечения срока исковой давности, составляющего три года. В течение данного срока работники, не получившие денег, имеют право потребовать их выплату. В этом случае выдача депонированной суммы осуществляется по расходному кассовому ордеру. Если же депонент будет выдаваться группе лиц, следует составить платежную ведомость с указанием «Выдача депонента» и на ее основании произвести расчет (дебет субсчета 76-4, кредит счета 50). Если депонированные суммы получает не работник, а его доверенное лицо, то кассиру следует запросить у него доверенность на получение депонента.

По желанию работника депонированная сумма может быть перечислена на его личный счет (дебет субсчета 76-4, кредит счета 51) либо выдана в натуральной форме (дебет субсчета 76-4, кредит субсчета 90-1).

Если депонированная заработная плата не была востребована работником организации в течение трех лет, она включается в состав прочих доходов.

Такая операция отражается в учете записью:

Дебет 76-4 Кредит 91-1

– невостребованная заработная плата включена в состав прочих доходов.

По истечении указанного срока (три года) сумма невостребованной депонированной суммы подлежит зачислению в состав прибыли предприятия как прочие доходы и налогообложению в общеустановленном порядке.

Налог на доходы физических лиц с депонированной заработной платы в бюджет платить не требуется.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Теоретические аспекты анализа труда и его оплаты

В условиях жесткой конкурентной борьбы предприятий за своего потребителя особую актуальность приобретает организация комплекса работ по анализу труда и заработной платы, так как трудовые ресурсы определяют конкурентоспособность любой организации. Кроме этого, достаточная обеспеченность предприятия квалифицированными трудовыми ресурсами и высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов производства. Результаты анализа дают возможность принять меры, направленные на изменение целей и обязательств, чтобы избежать в будущем возникновения потерь и снижения эффективности работы[23, с. 105].

От эффективности использования труда во многом зависят показатели объема производства продукции, уровень себестоимости и качества выпускаемой продукции, получаемый финансовый результат, а в конечном счете и экономический потенциал организации. Цель проведения подобного анализа – выявление резервов трудовых ресурсов, более полное и эффективное их применение.

При исследовании трудовых ресурсов определяющее значение имеет анализ численности работающих и затрачиваемого рабочего времени. Полученная в результате анализа информация необходима для формирования оптимального портфеля заказов и разработки соответствующей производственной программы [47, c.186].

Анализ численности работающих включает исследование следующих показателей:

  • численность работников, в том числе состав, пол, возраст, специальность, должность, уровень образования и квалификации; обеспеченность предприятия кадрами; данные об использовании рабочего времени; формы, динамика и причины движения рабочей силы, коэффициенты стабильности и текучести, направления и интенсивность перемещений внутри предприятия, состояние дисциплины труда;
  • количество работников, занятых ручным и малоквалифицированным трудом, тяжелым ручным трудом в динамике;
  • социальные показатели трудовой деятельности (мотивация труда, профессионально – квалификационный рост, семейное положение, обеспеченность жильем);
  • уровень санитарно-гигиенических производственных и бытовых условий (состояние рабочих мест, мест общественного питания и т.п.).

Для характеристики движения рабочей силы исчисляют и анализируют в динамике следующие показатели.

1.Коэффициент оборота по приему персонала (Кпр):

 

Кпр= Чп/ Чс,                                           (1)

 

где Чп- количество принятого на работу персонала;

Чс – среднесписочная численность персонала.

  1. Коэффициент оборота по выбытию (Кв):

 

Кв=Чу/ Чс,                                             (2)

 

где Чу – количество уволившихся работников.

  1. Коэффициент текучести кадров (Ктк):

 

Ктк = УСТр/ Чс,                                        (3)

 

где УСТр – количество уволившихся работников по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины.

Уровень обеспеченности предприятия персоналом определяется сравнением фактического количества работников по категориям и специальностям с плановой потребностью. Особое внимание уделяется при этом обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных для производства специальностей.

Необходимо анализировать также качественный состав персонала по уровню квалификации. Соответствие квалификации производственного персонала выполняемым работам оценивается с помощью тарифных разрядов. Фактический средний тарифный разряд рабочих напрямую связан с качеством выпускаемой продукции. Следовательно, указанное исследование дает возможность установить, насколько правильно подобран и расставлен производственный персонал по участкам и соответствует ли трудовой вклад работников заработной плате [47, c.193].

Важную роль занимает анализ динамики производительности труда. Рост этого показателя возможен за счет более полного использования имеющейся рабочей силы, интенсификации производства, внедрения комплексной механизации и автоматизации производственных процессов, повышения уровня технической оснащенности предприятия, усовершенствования технологии и организации производства. В процессе анализа можно выявить резервы сокращения потребности в трудовых ресурсах в результате проведения перечисленных и других мероприятий.

Производительность труда рассчитывается по формуле 4:

 

ПТ =                                             (4)

где ПТ- производительность труда, р.;

V – объем производства продукции, р.;

Ч – численность работников, чел.

Этот показатель обычно называют выработкой на одного работника.

Для измерения производительности труда, эффективности использования трудовых ресурсов в промышленности используются два основных показателя: выработка и трудоемкость.

Показателем, обратным производительности труда, является трудоемкость. Трудоемкость показывает, какое количество живого труда необходимо затратить на изготовление единицы продукции или на единицу определенного объема работы при данном техническом уровне организации, уровне цен.

Трудоемкость (ТЕ) – затраты труда в расчете на единицу выработанной продукции рассчитывается по формуле (5), [7, 224 c.]:

ТЕ =Q ,                                                  (5)

где Q – объем продукции (работ, услуг), р;

Т – затраты труда на данный объем продукции (работ, услуг),чел.;

ТЕ – трудоемкость, час.

Затраты труда (T) характеризуются среднесписочной численностью работников; отработанными человеко-днями; отработанными человеко-часами. В зависимости от формы выражения затрат труда рассчитываются следующие показатели выработки.

Средняя часовая выработка рабочего рассчитывается по формуле (6), [7, 225 c.]:

Вч = ,                                                  (6)

 

где Q – объем продукции (работ, услуг), выработанной в отчетном периоде, р.;

Тч – общее количество фактически отработанных рабочими в отчетном периоде человеко-часов;

Вч – среднечасовая выработка, р

Средняя дневная выработка рабочего рассчитывается по формуле (7), [7, 225 c.]:

Вд = ,                                                  (7)

 

где Q – объем продукции (работ, услуг), выработанной в отчетном периоде, р.;

Тд – общее количество фактически отработанных рабочими в отчетном периоде человеко-дней.

Средняя месячная (квартальная, годовая или за любой период с начала года) выработка работника рассчитывается по формуле (8), [7, 225 c.]:

 

Вр = ,                                                  (8)

 

где Q – объем продукции (работ, услуг), выработанной в отчетном периоде, р.;

Тсс – среднесписочная численность работников в отчетном периоде, чел.

Взаимосвязь между показателями выработки характеризуется, следующими соотношениями и рассчитывается по формулам (9), (10), (11), [7, 226 c.]:

 

Вд = Вч*Тч,                                              (9)

В = Вд × Тд = Вч × Тч ×Тд,                           (10)

В = Вр ×Др = Вд × Тд × Др = Вч × Тч × Тд ×Др,       (11)

 

где Тч – средняя продолжительность рабочего дня, ч;

Тд – среднее число рабочих дней в отчетном периоде, дн;

Др – доля рабочих в общей численности работников организации.

Фонд заработной платы определяется по следующей формуле (12), [7, 229 c.]:

ФЗП = СЗП*Ч,                                    (12)

 

где ФЗП – фонд оплаты труда, р.;

СЗП – средняя заработная плата, р.;

Ч – численность работников, чел.

Средняя заработная плата (СЗП) определяется по формуле (13), [7, 230 c.]:

СЗП =                                       (13)

 

где ФЗП – фонд оплаты труда, р.;

Ч – численность работников, чел.

Характеристикой уровня заработной платы выступает показатель средней заработной платы, определяемый делением фонда заработной платы на среднесписочную численность. В зависимости от фонда заработной платы и соответствующих ему затрат труда рассчитываются следующие показатели средней заработной платы.

Среднюю часовую заработную плату можно рассчитать по следующей формуле, [7, 231 c.]:

 

ЗПс =                                 (14)

 

где ФЗПсп – фонд заработной платы списочного состава, р.;

ФЗПнесп – фонд заработной платы не списочного состава, р.;

Ч – общее количество фактически отработанных работниками за соответствующий период человеко-часов.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) – это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах, затратами на ее производство и реализацию и управленческими расходами.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) на одного работника рассчитывается по следующей формуле, [7, 264 c.]:

 

П1раз =                                       (15)

 

где П1 раб. – прибыль от реализации на одного работника, млн. р.;

П – прибыль от реализации, р.;

Ч – численность работников, чел.

Выручка на один рубль фонда заработной платы рассчитывается по следующей формуле, [7, 265 c.]:

 

V1 =                                                 (16)

 

где V1 – объем производства продукции на один рубль фонда заработной платы, млн. р.;

ФЗП – фонда заработной платы, р.

Интегральный показатель материального стимулирования труда рассчитывается по следующей формуле, [7, 270 c.]:

I =                                (17)

 

где I – интегральный показатель материального стимулирования труда;1р.ФЗП – выручка на один рубль ФЗП;

П 1р.ФЗП – прибыль от реализации на один рубль ФЗП.

В процессе анализа следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности, нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

Анализ использования рабочего времени начинается с установления планового объема рабочего времени, исчисляемого методом вычитания из числа дней в году праздничных, отпускных дней и потерь рабочего времени из расчета среднего числа часов работы одного среднесписочного работника за год, месяц.

Затем плановый объем рабочего времени соотносится с фактическим, реальным объемом рабочего времени, величина которого зависит от численности работников, продолжительности рабочего периода в днях и рабочего дня в часах, количества отработанных человеко-часов. Сравнение плановых показателей с фактическими обнаруживает потери рабочего времени в абсолютных единицах и процентах.

В ходе анализа эффективности использования рабочего времени составляется таблица, содержащая значения следующих показателей:

  • среднесписочное количество работников;
  • общее количество отработанных дней;
  • среднее количество отработанных дней одного работника;
  • количество дней неявки на работу с указанием причины (очередные отпуска, учебные отпуска, болезнь, другие причины неявки, разрешенные
  • законом или администрацией, прогулы);
  • среднесписочная продолжительность рабочего дня;
  • среднее количество часов работы одного работника в день;
  • общее количество отработанных часов.

Для более детального анализа структуры рабочего времени по предприятию в целом и отдельным категориям и группам работников составляется «фотография» рабочего времени. В процессе такого анализа выявляются целодневные и внутрисменные потери рабочего времени, которые могут быть вызваны разными объективными и субъективными обстоятельствами, не предусмотренными планом: дополнительными отпусками с разрешения администрации; заболеваниями рабочих с временной потерей трудоспособности; прогулами; простоями из-за неисправности оборудования, машин, механизмов или отсутствия сырья, материалов, электроэнергии, топлива и пр. Каждый вид потерь тщательно исследуется, особое внимание уделяется потерям по внутренним для предприятия причинам. Уменьшение таких потерь рабочего времени представляет собой существенный резерв увеличения производительности труда, не требующий дополнительных капитальных вложений и позволяющий быстро получить отдачу [41, c.125].

В процессе анализа фонда оплаты труда следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Таким образом, по результатам анализа труда и заработной платы разрабатываются конкретные рекомендаций по обеспечению роста производительности труда и определению резервов повышения среднечасовой, среднедневной и среднегодовой выработки рабочих. Основными направлениями поиска таких резервов являются: увеличение выпуска продукции за счет более полного использования производственных мощностей предприятия, так как при наращивании объемов производства на имеющихся мощностях растет только переменная часть затрат рабочего времени, а постоянная часть остается без изменения, в результате чего затраты времени на выпуск единицы продукции уменьшаются; сокращение затрат труда на производство продукции в результате интенсификации производства, внедрения комплексной механизации и автоматизации, применения более совершенной техники и технологии производства, снижения потерь рабочего времени за счет улучшения организации труда, материально-технического снабжения и других факторов в соответствии с планом организационно-технических и инновационных мероприятий.

 

 

 

2.АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ПРЕДПРИЯТИЯ  И.П.  «КАТЕРИНА»

 

2.1 Статус, предмет деятельности и анализ основных экономических    показателей

 

Статус, предмет деятельности и анализ основных экономических    показателей индивидуальное предприятие  «Катерина» была создана в 2013 году и существует на рынке с. Большой Улуй  3 года.

ИП «Катерина» является, юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, вправе от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и иные неимущественные права, нести обязанности. Форма собственности частная. Организация имеет общую систему налогообложения, фирменное наименование, печати не имеет, т.к для ИП это не являеться обязательным условием для работы, имеют штампы и бланки со своим фирменным наименованием, эмблему и другие средства индивидуализации. ИП «Катерина» имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральным законодательством.

Основными видами деятельности организации, согласно его Уставу, являются:

  • розничная реализация продуктов питания;
  • розничная реализация продуктов бытовой химии;
  • доставка продукции;

Дополнительные виды деятельности: разработка новейших технологий для практической реализации производственно-хозяйственной деятельности организации, осуществление рекламной деятельности собственной продукции.

ИП «Катерина» представляет собой единый производственно-торговый комплекс взаимосвязанных единиц.

В производственную структуру ИП «Катерина» входят:

  • Торговый зал для продажи продукции ;
  • Вспомогательное помещение по хранению  товаров;
  • Один магазин.

Заботясь о своих покупателях, ИП «Катерина» предлагает большой ассортимент продуктов питания, бытовой химии и товаров бытового обслуживания:

– Хлебобулочные изделия

– Морепродукты разных видов

– Свежезамороженные готовые продукты для быстрого приготовления

– Много видов конфет, печенья ит.д.

– Посуда

– Бытовая химия

– Декоративная косметика и многое другое

 

Для осуществления своей деятельности ИП «Катерина» закупает товарно-материальные ценности у различных поставщиков, которые представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Структура поставщиков сырья, материалов, оборудования и инструментов ИП «Катерина»

Поставщик Доля, %
«ДВ Тендер» 80,11
ООО «Модерн» 10,75
ООО «Классик» 7,53
Прочие поставщики 1,61
Итого 100,00

Основная часть закупки сырья производится в Красноярске на одном из самых крупных складов в России «ДВ Тендер». При закупке предоставляется вся нужная документация, соответствия гостам:

Отпуск (отгрузка) готовой продукции покупателям и заказчикам осуществляется в соответствии с заключенными договорами.

Для ИП «Катерина» характерна линейно-функциональная система управления, когда функциональные службы или отдельные специалисты в зависимости от выполняемых функций выполняют работу, подчиняясь линейному руководителю. Подобное сочетание делает работу достаточно эффективной. При четкой системе взаимосвязей и полной ответственности происходит высвобождение линейных руководителей от решения несвойственных им вопросов.

Должностные лица ИП «Катерина»:

  • Генеральный директор;
  • Заместитель генерального директора – финансовый директор;
  • Главный бухгалтер;
  • Начальник отдела кадров;
  • Начальник административно-хозяйственного отдела;

Управление организацией обеспечивает его деятельность, направленную на получение прибыли и исполнение в связи с этим производственных и других договоров (соглашений, контрактов), участником которых является данная организация.

Управление ИП «Катерина» осуществляется в соответствии с Уставом предприятия, Положением о структуре управления организацией, административными инструкциями по делопроизводству и другими инструктивно-методическими материалами. Общее управление ИП «Катерина» осуществляет генеральный директор. Непосредственное управление осуществляет заместитель генерального директора.

Основными структурными единицами организации являются отделы. Общее управление работой отделов осуществляет финансовый директор. Непосредственное управление работой подразделения осуществляет руководитель отдела. Руководитель подразделения назначается и освобождается от должности приказом генерального директора на основании служебной записки, поданной заместителем директора.

В соответствии с текущими направлениями деятельности и обеспечивающими функциями в административную структуру входят отделы:

 

  • Отдел продаж.
  • Административно-хозяйственный отдел.
  • Отдел бухгалтерского учета.
  • Отдел кадров.

Структура управления ИП «Катерина» представлена на рисунке 2.1.

  Генеральный директор  
   
  Заместитель ген. директора – финансовый директор  
   
               
Начальник

отдела

производства

  Главный

бухгалтер

  Начальник

отдела

продаж

  Начальник

отдела

сборки и

доставки

  Начальник

планово-

экономического

отдела

  Начальник

отдела

кадров

  Начальник

административно-хозяйственного

отдела

                                       
Отдел

производства

  Бухгалтерия   Отдел продаж   Отдел сборки и доставки   Планово-экономический

отдел

  Отдел кадров   Административ-нохозяйствен-ный

отдел

Рисунок 2.1- Структура управления «Катерина».

Показатели финансово-хозяйственной деятельности организации могут интересовать не только внутренних пользователей (собственников и руководителей), но и внешних пользователей – кредиторов, потенциальных инвесторов, поставщиков и подрядчиков, кредитные организации и др. Эти организации интересует главным образом вопрос о платежеспособности данного предприятия и его деловой активности. Оценка финансового состояния и платежеспособности малого предприятия осуществляется, как правило, на основе бухгалтерской финансовой отчетности.

Основные экономические показатели работы ИП «Катерина» за 2014 – 2015 годы представлены в таблице 2.2.

Таблица 2.2 Основные экономические показатели деятельности организации за 2014-2015 годы

Показатели 2014 год, тыс. руб 2015 год, тыс. руб Отклонение

(+, –)

Темпы прироста в %
1 2 3 4 5
Выручка (нетто) от продаж товаров, работ, услуг (без НДС) 378 465 389 743 11 278 2,98
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 291 127 297 823 6 696 2,30
Валовая прибыль 87 338 91 920 4 582 5,20
Фонд оплаты труда 30 145 34 193 4 048 13,43
Среднесписочная численность

 

85 84 -1 -1,18
1 2 3 4 5
Коммерческие расходы 11 645 8 090 -3 555 -30,53
Управленческие расходы 8 300 6 465 -1 835 -22,11
Прибыль / убыток от продаж 67 393 77 365 9 972 14,80
Рентабельность от продаж. % 17,8 19,8 2 11,24
Прочие доходы 23 025 30 854 7 829 34,00
Прочие расходы 28 261 33 860 5 599 19,81
Прибыль / убыток до налогообложения (стр. 050 + 060 –070 + 080 + + 090 – 100 + 120 – 130)

 

62 157 74 359 12 202 19,63

 

Как видно из таблицы 2.2, в ИП «Катерина» наблюдается рост выручки от реализации по сравнению с прошлым годом на 11 278 тыс. руб.: с 378 465 тыс. руб. в прошлом году до 389 743 тыс. руб. в 2015 году. Это связано с тем, что в отчетном периоде произошло увеличение объема производства и продаж, что позволяет сделать вывод о расширениях масштабов деятельности организации. Это характеризует деятельность организациии с положительной стороны.

Себестоимость реализованной продукции по сравнению с 2014 годом возросла на 6 696 тыс. руб.: с 291 127 тыс. руб. в прошлом году до 297 823 тыс. руб. Это можно объяснить ростом цен у поставщиков сырья, а также увеличением количества использованного сырья и закупленных товаров в связи с увеличением выпуска продукции и объема продаж. Темпы прироста себестоимости в 2015 году составляют 2,30 %.

За счет опережающего роста выручки над ростом себестоимости валовая прибыль возросла по сравнению с прошлым годом на 4 582 тыс. руб. (с 87 338 тыс. руб. до 91 920 тыс. руб.), а темпы ее прироста составляют     5,20 %.

В отчетном периоде фонд заработной платы увеличился на 4 048 тыс. руб. с 30 145 тыс. руб. в 2014 году до 34 193 тыс. руб. в 2015 году. Среднесписочная численность работающих почти не изменилась и составляет 85 человек в прошлом году и 84 человека в отчетном. Рост фонда оплаты труда в отчетном периоде говорит о недостаточной эффективности управления предприятием.

Величина коммерческих расходов по сравнению с 2014 годом понизилась на 3 555 тыс. руб.: с 11 645 тыс. руб. в 2014 году до 8 090 тыс. руб. в 2015 году.

Управленческие расходы по сравнению с прошлым годом также снизились на 1 835 тыс. руб.: с 8 300 тыс. руб. до 6 465 тыс. руб., что составляет 22,11 %. Для этого был произведен глубокий анализ организации деятельности компании, а именно анализ функций и потребностей, которые выполняют управленческие подразделения. Были предприняты ряд мер для снижения расходов.

Прибыль от продаж возросла на 9 972тыс. руб. по сравнению с прошлым годом с 67 393 тыс. руб. в прошлом году до 77 365 тыс. руб. в отчетном году, а темпы ее прироста составляют 14,80 %. Это, безусловно, положительная тенденция для данной организации.

Рентабельность показывает долю прибыли в выручке от реализации, следовательно, соотношения в ней прибыли и полной себестоимости реализуемой продукции. Именно с помощью этого показателя предприятия может принять решение по поводу выбора пути увеличения прибыли: или снижать себестоимость, или увеличивать объем производства.

Из таблицы видно, что рентабельность продаж за 2015 г. увеличилась на 2 % по сравнению с 2014 г

Прочие доходы по сравнению с прошлым годом увеличились на 7 829 тыс. руб. с 23 025 тыс. руб. до 30 854 тыс. руб., а их прирост равен 34 %. Прочие расходы также возросли на 5 599 тыс. руб. с 28 261 тыс. руб. в прошлом году до 33 860 тыс. руб. в отчетном году, что составляет 19,81 %.

Величина прибыли до налогообложения в отчетном году возросла на 12 202 тыс. руб. с 62 157 тыс. руб. в прошлом году до 74 359 тыс. руб. Темпы прироста прибыли составляют 19,63 %. Общий рост выручки и прибыли от продаж положительно характеризует работу ИП «Катерина» и его прибыльность.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Анализ фонда оплаты труда в ИП «Катерина»

 

Проведем анализ фонда оплаты труда ИП «Катерина»

Для этого сначала рассчитаем абсолютное и относительное отклонение величины фонда оплаты труда в целом по организации, а затем проанализируем ФОТ по категориям работников и по видам выплат..

∆ФОТабс = ФОТ1 – ФОТ0 = 34 193,86 руб. – 30 145,14 руб. = 4 048,72 тыс. руб.

Таблица 2.3 – .Показатели для расчета абсолютного отклонения ФОТ

Показатель 2014 год,

тыс. руб.

2015 год,

тыс. руб.

Отклонение
тыс. руб. темпы прироста, %
Всего ФОТ 30 145,14 34 193,86 4 048,72 13,43
В том числе:        
Постоянная часть ФОТ 23 483,06 24 711,90 1 228,84 -5,63
Переменная часть ФОТ 6 662,08 9 481,96 1790,59 5,63
Выручка 378 465 389 743 11 278 2,98

 

В организации наблюдается увеличение расходов на оплату труда с 30 145,14 тыс. руб. до 34 193,866 тыс. руб. Несмотря на то, что согласно абсолютному отклонению выручка выросла на 2,98 %, допущен перерасход фонда заработной платы на 4 048,72 тыс. руб. Абсолютное отклонение определяется без учета объема производства, поэтому затраты в отчетном периоде следует сравнивать с базовыми, пересчитанными на темпы роста объема выпуска продукции, скорректировав только переменную часть фонда оплаты труда.

Рассчитаем относительное отклонение величины фонда оплаты труда в отчетном периоде от базисного:

∆ФОТотн = ФОТ1 – (ФОТпер 0 · IВП + ФОТпост 0) = 34 193,86 тыс. руб. –

– (6 662,08 тыс. руб. · 1,0298 + 23 483,06 тыс. руб.) = 3 850,19 тыс. руб.

Относительный рост фонда заработной платы по сравнению с 2014 годом составил в 2015 году 3 850,19 тыс. руб. Расчет как абсолютного, так и относительного отклонения говорит о перерасходе ФОТ. Произведем горизонтальный и вертикальный анализ фонда оплаты труда в разрезе категорий работников.

Таблица 2.4 – Анализ фонда оплаты труда по категориям работников

Категории

работников

2014 год 2015 год Отклонение
тыс. руб. уд. вес тыс. руб. уд. вес тыс. руб. уд. вес
Всего ФОТ 30 145,14 100 34 193,86 100 4 048,72
В том числе:            
Рабочие 16 625,04 55,15 18 953,66 55,43 2 328,62 0,28
Служащие 13 520,10 44,85 15 240,20 44,57 1 720,10 -0,28
В том числе:            
Руководители 6 586,71 21,85 7 245,68 21,19 658,97 -0,66
Специалисты 6 933,39 23,00 7 994,52 23,38 1 061,13 0,38

 

Из таблицы видно, что фонд заработной платы в отчетном периоде возрос на 4 048,72 тыс. руб. Наблюдается рост фонда заработной платы по всем категориям работников. Наибольшее увеличение произошло по категории рабочих: на 2 328,62 тыс. руб. (удельный вес их оплаты труда 55,15 % в 2014 году и 55,43 % в 2015 году). Это связано с большей численностью работников данной категории по сравнению с руководителями и специалистами. Наименьший вес в структуре фонда оплаты труда занимает зарплата руководителей, которая в 2014 году составляла 21,85 %, а в 2015 году – 21,19 %. Удельный вес оплаты труда специалистов в отчетном году составляет 23,38%, а в прошлом году 23 %. Фонд заработной платы руководителей возрос на 658,97 тыс. руб., а специалистов – на 1 061,13 тыс. руб.

Проведем анализ фонда заработной платы по видам выплат в таблице 2.5.

Таблица 2.5 – Анализ структуры фонда оплаты труда по видам выплат

Виды выплат 2014 год 2015 год Отклонение
тыс. руб. уд. вес тыс. руб. уд. вес тыс. руб. уд. вес
1 2 3 4 5 6 7
1. Оплата по должностным окладам 15 615,18 51,80 16 310,47 47,70 695,29 -4,10
2. Оплата по сдельным расценкам 2 028,77 6,73 2345,70 6,86 316,93 0,13
3. Премирование 1 950,39 6,47 3176,61 9,29 1226,22 2,82
4. Материальная помощь 337,63 1,12 420,58 1,23 82,95 0,11
5. Компенсационные доплаты:

5.1. в тяжелых и вредных условиях

120,58

 

24,12

0,40

 

0,08

126,52

 

23,94

0,37

 

0,07

5,94

 

-0,18

-0,03

 

-0,01

5.2. в ночное время 21,10 0,07 27,36 0,08 6,26 0,01
5.3. за разъездной характер работы 75,36 0,25 75,23 0,22 -0,13 -0,03
6. Стимулирующие доплаты:

6.1. за увеличение объёма работ

699,37

 

367,77

2,32

 

1,22

755,68

 

386,39

2,21

 

1,13

56,31

 

18,62

-0,11

 

-0,09

6.2. за срочность 27,13 0,09 27,36 0,08 0,23 -0,01
6.3. за профмастерство 39,19 0,13 58,13 0,17 18,94 0,04
6.4. за высокий уровень квалификации 226,09 0,75 246,20 0,72 20,11 -0,03
6.5. за классность 39,19 0,13 37,61 0,11 -1,58 -0,02
7. Оплата на комиссионной основе 319,54 1,06 615,49 1,80 295,95 0,74
8. Районный коэффициент, 30% 4 536,84 15,05 5221,40 15,27 684,56 0,22
9. Процентная надбавка за работу в сельской местности, 30 % 4 536,84 15,05 5 221,40 15,27 684,56 0,22
Итого ФОТ 30 145,14 100 34 193,86 100 4 048,72 0,00
В том числе:            
Постоянная часть ФОТ 23 483,06 77,90 24 711,90 72,27 1 228,84 -5,63
Переменная часть ФОТ 6 662,08 22,10 9 481,96 27,73 1790,59 5,63

 

Изучив структуру фонда по таблице 2.5, мы видим, что наибольшую часть в ней занимают должностные оклады, то есть повременная форма оплаты труда (15 615,18 тыс. руб. в 2014 г. и 16 310,47 тыс. руб. в 2015 г., удельный вес соответственно 51,8 % и 47,7 %).

Следующее место по величине в структуре фонда занимает процентная надбавка за работу в Красноярском крае и районный коэффициент (4 536,84 тыс. руб. в 2014 году и 5 221,40 в 2015 году, удельный вес соответственно 15,05 % и 15,27 %).

Еще довольно значительная часть фонда приходится на оплату по сдельным расценкам (2 028,77 тыс. руб. в 2014 году и 2 345,70 тыс. руб. в 2015 году, удельный вес соответственно 6,73 % и 6,86 %) и премии (1 950,39 тыс. руб. в 2014 году и 3 176,61 тыс. руб. в 2015 году, удельный вес соответственно 6,47 % и 9,29 %).

Компенсационные и стимулирующие доплаты имеют незначительный удельный вес в структуре фонда оплаты труда (в 2014 году соответственно 0,40 % и 2,32 % и в 2015 году – 0,37 % и 2,21 %). Удельный вес компенсационных и стимулирующих доплат в отчетном периоде снизился.

Из таблицы видно, что постоянная часть ФОТ значительно превышает его переменную часть, так как их удельный вес в базисном периоде соответственно 77,90 % и 22,10 %, а в отчетном периоде – 72,27 % и 27,73 %. В отчетном периоде произошло значительное снижение удельного веса постоянной части ФОТ (на 5,63 %) и увеличение удельного веса переменной части.

Следует отметить тот факт, что перерасход ФОТ допущен в большей степени за счет переменной его части. Абсолютное отклонение переменной части ФОТ по сравнению с 2014 годом в 2,29 раза больше абсолютного отклонения постоянной части. Переменная часть ФОТ зависит от объема производства и реализации продукции. В отчетном периоде произошло увеличение объема производства и продаж и за счет этого выручки, а, следовательно, и переменной части оплаты труда. В ИП «Катерина» в структуре фонда оплаты труда преобладают постоянные затраты, так как в этом случае при увеличении объема производства и реализации возможно получить наибольшую прибыль, но есть опасность, что при сокращении продаж компания будет нести большие убытки, чем на условиях преобладания сдельной и комиссионной оплаты.

 

 

 

Таблица 2.6  Анализ соотношения темпов роста средней заработной платы и роста прибыли

Показатель 2014 год 2015 год Отклонение
(+, –) темпы прироста, %
Прибыль от продаж, тыс. руб. 67 393 77 365 9 972 14,80
Среднесписочная численность, чел. 85 84 -1 -1,18
Среднегодовая зарплата, тыс. руб. 354,65 407,07 52,42 14,78
В том числе:        
Постоянная часть с/г зарплаты, тыс. руб. 276,272 294,189 17,917 6,49
Переменная часть с/г зарплаты, тыс. руб. 78,378 112,881 34,503 44,02

Зная постоянную и переменную часть фонда оплаты труда, можно определить ее влияние на рост прибыли.

Изменение постоянной и переменной части среднегодовой заработной платы можно определить следующим образом:

IЗП пост.= пост. часть с/г ЗП1 / пост. часть с/г ЗП0 = 294,189/276,272·100 % = 106,40 %.

IЗП перем. = перем. часть с/г ЗП1 / перем. часть с/г ЗП0 = 112,881/78,378·100 % = 144,00 %.

 

Прибыль1 / Прибыль2 = 77 365/ 67 393·100% = 114,70 %

144,00% > 114,70% > 106,40 %

 

Видно, что прибыль растет быстрее, чем постоянная часть ФОТ и медленнее, чем переменная его часть. Так как в ИП «Катерина»  в структуре фонда оплаты труда преобладают постоянные затраты, то рост прибыли организации выше, чем если бы в структуре фонда преобладали переменные затраты. У организаций, в структуре себестоимости которых преобладают постоянные затраты, прибыль больше, а ниже – у организаций, несущих, в основном, переменные затраты.

Для оценки эффективности использования ФОТ предлагаются следующие коэффициенты:

Зарплатоотдача = выручка / фонд оплаты труда

Зарплатоемкость = фонд оплаты труда / выручку

Кроме того, сделаем анализ, сколько прибыли приходится на 1 руб. фонда оплаты труда, для чего определяется отношение прибыли от продаж (П) к фонду оплаты труда (ФОТ):

Прибыль на 1 руб. ФОТ = П / ФОТ

Дадим оценку эффективности использования ФОТ.

Таблица 2.7 – Анализ эффективности использования фонда оплаты труда

Показатель 20013 год 2015 год Темпы роста, % Абсолютное отклонение
Выручка, тыс. руб. 378 465 389 743 102,98 8 288
Прибыль от продаж, тыс. руб. 67 393 77 365 114,80 9 972
Себестоимость продукции, товаров, услуг, тыс. руб. 311 072 312 378 100,42 1 306
Фонд заработной платы, тыс. руб 30 145,14 34 193,86 113,43 4 048,72
Зарплатоотдача 12,55 11,40 90,84 -1,15
Зарплатоемкость 0,08 0,09 112,50 0,01
Прибыль на 1 руб. фонда оплаты труда 2,24 2,26 100,98 0,02

 

Зарплатоотдача уменьшилась в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 1,15. В данном случае использование взаимосвязи размеров оплаты труда и трудового вклада работников можно оценить как недостаточно эффективное. Произошло снижение стимулирующей и компенсационной роли заработной платы, и, следовательно, недостаточно рациональное расходование фонда оплаты труда. ИП «Катерина» следует обратить внимание на то, чтобы увеличение заработной платы сопровождалось улучшением производственных показателей. Зарплатоемкость – это коэффициент затрат на оплату по труду в выпуске конечного общественного продукта. Зарплатоемкость в 2015 году увеличилась на 0,01. Следовательно, наблюдается некоторое повышение себестоимости продукции, так как сюда относят суммы начисленной заработной платы. Это произошло в результате несоответствия между темпами роста показателей средней выработки и средней заработной платы, что можно объяснить увеличением окладов по предприятию. Отсюда следует, что на 1 рубль зарплаты в отчетном году произведено меньше продукции. Также в отчетном году на 1 рубль зарплаты получено больше прибыли от продаж на 0,02, что благоприятно сказывается на результатах деятельности компании.

В ходе дальнейшего анализа необходимо установить причины, повлиявшие на изменение фонда заработной платы.

Таблица 2.8 – Анализ фонда оплаты труда

Показатель 2014 год 2015 год Откло-нение
1 2 3 4
Среднесписочная численность работающих, чел. (Ч) 85 84 -1
Отработано дней всеми работниками за год 21 152 20 733 -419
Отработано дней одним работником за год, (Д) 248,85 246,82 -2,03
Отработанно за год всеми работниками, тыс.час 168,61 165,47 -3,14
Отработано одним работником за год, тыс.час. 1,98 1,97 -0,01
Средняя продолжительность рабочего дня, часов (П) 7,9566 7,9815 0,0249
Фонд заработной платы, тыс. руб. 30 145,14 34 193,86 4 048,72
Среднегодовая зарплата работника, тыс. руб. 354,649 407,070 52,421
Среднемесячная зарплата работника, тыс. руб. 29,554 33,923 4,369
Среднедневная зарплата работника, тыс. руб. 1,4251 1,6493 0,2241
Среднечасовая зарплата работника, тыс. руб. (З) 0,1791 0,2066 0,0275

 

Для факторного анализа абсолютного отклонения по фонду оплаты труда ИП «Катерина» используется следующая модель:

ФЗП = Ч · Д ·П · З

На фонд оплаты труда оказывают влияние такие факторы, как среднесписочная численность работников (Ч), количество дней, отработанных одним работником за год (Д), продолжительность рабочего дня (П) и среднечасовая заработная плата одного работника (З).

Расчет влияния факторов по данной модели будет произведен способом абсолютных разниц:

∆ФОТч = ∆Ч · Д0 · П0 · З0 = (-1) · 248,85 · 7,9566 · 179,10 = -354,618 (тыс. руб.)

∆ФОТд = Ч1 · ∆Д · П0 · З0 = 84 · (-2,03) · 7,9566 · 179,10 = -242,996 (тыс. руб.)

∆ФОТп = Ч1 · Д1 · ∆П · З0 = 84 · 246,82 · 0,0249 · 179,10 = 92,460    (тыс. руб.)

∆ФОТз = Ч1 · Д1 · П1 · ∆З = 84 · 246,82 · 7,9815 · 27,50 = 4 553,874 (тыс. руб.)

Проверка проведенных расчетов:

∆ФОТ = ∆ФОТч + ∆ФОТд + ∆ФОТп + ∆ФОТз

∆ФОТ =(-354,618) + (-242,996) + 92,460 + 4 553,874 = 4 048,72 (тыс. руб.)

В отчетном периоде фонд заработной платы увеличился на 4 048,72 тыс. руб.

Факторный анализ показал, что увеличение ФОТ произошло в основном за счет повышения среднечасовой заработной платы на 0,0275 тыс. руб., что привело к росту фонда оплаты труда на 4 553,874 тыс. руб. Рост среднечасовой зарплаты произошел в основном в результате повышения окладов, а также за счет увеличения выпуска продукции и объема продаж. За счет увеличения средней продолжительности рабочего дня на 0,0249 часа фонд заработной платы возрос на 92,460 тыс. руб.

Помимо этого имеют место и факторы, оказавшие влияние на уменьшение фонда оплаты труда. К ним относятся, во-первых, снижение среднесписочной численности на 1 человека, что привело к сокращению фонда оплаты труда на 354,618 тыс. руб., во-вторых, целодневные потери рабочего времени привели к уменьшению фонда оплаты труда на 242,996 тыс. руб. Причиной целодневных потерь рабочего времени являются дни нетрудоспособности работающих.

Проанализируем причины, повлиявшие на изменение ФОТ рабочих:

Таблица 2.9 – Анализ фонда оплаты труда рабочих

Показатель 2014 год 2015 год отклонение темпы прироста
ФОТ рабочих, тыс. руб. 16 625 18 954 2 329 14,01
Численность рабочих, чел. 54 53 -1 -1,85
Среднегодовая зарплата рабочих, тыс. руб. 307,87 357,62 49,75 16,16

 

Для факторного анализа абсолютного отклонения по фонду оплаты труда рабочих ИП «Катерина» используется двухфакторная модель:

ФЗП = Ч · З,

где Ч – численность рабочих;

З – среднегодовая заработная плата одного рабочих.

Расчет влияния факторов по данной модели будет произведен способом абсолютных разниц:

∆ФОТч = ∆Ч · З0 = -1 · 307,87 = -307,87 (тыс. руб.)

∆ФОТЗ = Ч1 · ∆З = 53 · 49,75 = 2 636,75 (тыс. руб.)

Проверка проведенных расчетов:

∆ФОТ = ∆ФОТч + ∆ФОТЗ = -307,87 + 2 636,75 = 2 328,88 (тыс. руб.)

В отчетном периоде фонд заработной платы рабочих увеличился на 2 329тыс. руб. Факторный анализ показал, что увеличение ФОТ произошло за счет повышения среднегодовой заработной платы на 49,75 тыс. руб., что привело к росту фонда оплаты труда на 2 636,75 тыс. руб. Рост среднегодовой зарплаты произошел в основном в результате повышения окладов.

Снижение среднесписочной численности на 1 человека в отчетном году привело к сокращению фонда оплаты труда на 307,87 тыс. руб.

А теперь рассмотрим причины, повлиявшие на изменение ФОТ служащих.

Таблица 2.10 – Анализ фонда оплаты труда служащих

Показатель 2014 год 2015 год отклоне-ние темпы прироста
ФОТ служащих, тыс. руб. 13 520,10 15 240,20 1720,10 12,72
Численность служащих, чел. 31 31 0 0,00
Среднегодовая зарплата служащих, тыс. руб. 436,13 491,62 55,49 12,72

 

Факторный анализ абсолютного отклонения ФОТ служащих ИП «Катерина» производится аналогично модели анализа ФОТ рабочих:

∆ФОТч = ∆Ч · З0 = 0 · 436,13= 0 (тыс. руб.)

∆ФОТЗ = Ч1 · ∆З = 31 · 55,49= 1 720,19 (тыс. руб.)

Проверка: ∆ФОТ = ∆ФОТч + ∆ФОТЗ = 0 + 1 720,19 = 1 720,19 (тыс. руб.)

Увеличение ФОТ служащих произошло исключительно за счет повышения среднегодовой заработной платы на 55,49тыс. руб., что привело к росту фонда оплаты труда на 1720,10тыс. руб.

Резервами для относительной экономии фонда оплаты труда являются повышение эффективности его использования. Главным условием для повышения эффективности использования заработной платы в ИП «Катерина» является экономия средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции. Улучшение условий труда, совершенствование техники безопасности, использование новейших технологий повысит показатели качества производства и обслуживания. В свою очередь, увеличение темпов работы, количества оказываемых услуг, скорости обращения продукции и т.д. приведет к росту производительности труда. Возрастет объем выпуска и реализации продукции, значительно улучшится финансовое состояние организации и появится реальная возможность для повышения заработной платы работающих.

Темпы роста производительности труда должны опережать темпы роста зарплаты. Это говорит об эффективности управления производством, в результате чего создаются реальные предпосылки для наращивания темпов расширенного воспроизводства и повышения жизненного уровня работников.

Теперь необходимо определить соотношение между темпами роста среднегодовой зарплаты и темпами роста производительности труда.

Таблица 2.11 – Анализ соотношения темпов роста средней заработной платы и производительности труда

Показатель 2014 год 2015 год Откло-нение Темпы прироста
ФОТ, тыс. руб. 30 145,14 34 193,86 4 048,72 13,43
Выручка от продаж, тыс. руб. 378 465 389 743 11 278 2,98
Среднесписочная численность, чел. 85 84 -1 -1,18
Среднегодовая выработка, тыс. руб. 4 452,53 4 639,80 187,27 4,20
Среднегодовая зарплата, тыс. руб. 354,649 407,070 52,421 14,78

 

Изменение среднего заработка характеризуется его индексом IЗП, который определяется отношением среднегодовой заработной платы текущего года и за прошлый год. Подобным образом рассчитывается индекс производительности труда (IПТ). Это отношение среднегодовой выработки одного работающего в отчетном периоде к выработке в предыдущем периоде.

IЗП = ЗП1 / ЗП0 = 407,070/ 354,649 = 1,1478

IПТ = ПТ1 / ПТ0 = 4 639,80/ 4 452,53 = 1,042

1,1478 > 1,042

 

Расчет показал, что темпы роста среднегодовой заработной платы опережают рост производительности труда. Это свидетельствует о неэффективности управления производством.

В отчетном периоде заработная плата увеличилась на 14,78%, а производительность труда – на 4,2%, то есть за анализируемый период темпы роста производительности труда ниже темпов роста оплаты труда. Для определения суммы экономии (- Э) или перерасхода (+ Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты используем формулу:

+ Э = ФОТ1 · (IЗП – IПТ) / IЗП

+ Э = (34 193,86· (1,1478 – 1,042)) / 1,1478 = 3 151,86 (тыс. руб.)

Наличие перерасхода ФОТ в размере 3 151,86 тыс. руб. свидетельствует о более медленном росте производительности труда по сравнению с ростом средней заработной платы, что приводит к увеличению оплаты труда, приходящейся на рубль объема продукции, и перерасходу по себестоимости.

 

 

  1. 3.АНАЛИЗ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЛАТЫ ТРУДА

 

3.1 Организация бухгалтерского учета

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и представление достоверной бухгалтерской отчетности предприятия, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, соблюдение законодательства в части своевременности исполнения налоговых обязательств, обеспечение проведения обязательного аудита несет генеральный директор.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением предприятия и подчиняется главному бухгалтеру. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности приказом руководителя предприятия.

Бухгалтерия в своей деятельности строго руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ» и другими нормативными документами.

В ИП «Катерина» линейно-функциональный тип организации бухгалтерской службы. В бухгалтерии созданы участки учётной работы:

  • учёт материалов и основных средств, их поступления и выбытия, хранения и использования;
  • учёт расчетов по оплате труда, включающие расчеты с работниками, с государственными внебюджетными фондами и т. п.;
  • учёт торговых операций, ведущий учет товаров, их поступления, хранения и реализации, расчетов с покупателями и заказчиками;
  • учёт денежных средств, кассовых и банковских операций;
  • учёт производства, расчетов с поставщиками и подрядчиками;
  • налоговый учёт.

Юридический статус бухгалтерии закреплен Положением о структурном подразделении бухгалтерии.

Ведение бухгалтерского учета возлагается на главного бухгалтера.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Схематическое изображение организационной структуры бухгалтерской службы ИП «Катерина» приводится на рисунке 2.2.

Бухгалтерский учет в ИП «Катерина» осуществляется бухгалтерией в строгом соответствии с действующим законодательством («Положение по ведению Бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ приказом Минфина №34н от 29.07.1998 г и плана счетов по журнально-ордерной системе с применением компьютерной обработки»).

Учет имущества организации, его обязательств и хозяйственных операций, совершаемых предприятием, ведется в валюте Российской Федерации – в рублях и копейках.

Все проводимые хозяйственные операции оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Обществом применяется рабочий план счетов бухгалтерского учета (Приложение Б), который разрабатывается на основании типового плана счетов.

Структурные подразделения предприятия ежемесячно составляют и предоставляют в бухгалтерию предприятия первичные документы и отчетность по установленным формам, в соответствии с графиком документооборота.

 

              Главный бухгалтер              
                                   
              Бухгалтерия              
                                   
                                 
Бухгалтер по учёту

материалов и

основных средств

  Бухгалтер по расчётам по оплате труда   Бухгалтер – кассир   Бухгалтер по учёту

торговых операций

  Бухгалтер по учёту производства   Бухгалтер

по налоговому учёту

 

Рисунок 3.1 – Организационная структура бухгалтерской службы ИП «Катерина».

В ИП «Катерина» применяется локальная автоматизированная форма учета производственных затрат. Бухгалтерский учет ведется с применением ЭВМ на программе 1С: Бухгалтерия 8.2. Бухгалтерский и налоговый учет в программе реализованы в соответствии с действующим законодательством РФ.

В организации используется информационно – правовая система – «Консультант плюс» – это крупнейший правовой информационный ресурс. Система включает свыше 19 000 000 документов федерального и регионального законодательства, а также судебных решений, финансовых консультаций, комментариев к законодательству и другой полезной информации.

Учетная политика составлена главным  бухгалтером и утверждена руководителем организации. Рассмотрев и проанализировав приказ по учетной политике ИП «Катерина» можно сделать следующие выводы:

1) Учет основных средств.

Установление сроков полезного использования основных средств производится в соответствии Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1).

Амортизация по всем основным средствам начисляется линейным способом. Понижающие (повышающие) коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений основных средств не применяются.

Активы, в отношении которых выполняются условия п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», и стоимостью не более 40 000 руб. отражаются в составе материально-производственных запасов.

Переоценка основных средств не производится, резерв по ремонту основных средств не формируется.

2) Учет материально-производственных запасов.

Оприходование материальных ценностей производится на счете 10 «Материалы» по цене приобретения с учетом расходов, перечисленных в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Учет материалов ведется по фактической себестоимости без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением сырья и материалов непосредственно включаются в фактическую себестоимость  товара.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производиться по средней себестоимости.

Оценка приобретаемых товаров осуществляется по покупным ценам. Товары учитываются по покупной стоимости (по цене поставщика) с отнесением других расходов, связанных с приобретением товаров, на издержки обращения. Учет расходов по заготовке и доставке товаров на  склады предприятия  ведется  путем включения расходов в состав издержек обращения. Эти затраты списываются пропорционально стоимости реализованных товаров, при этом среднюю цену на товар считать на дату списания товара.

Списание покупных товаров осуществляется по средней себестоимости. Расходы, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются и отражаются отдельной  строкой как расходы будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат списанию по их видам равномерно в течение периода, к которому они относятся, установленному в специальных расчетах, составленных в момент возникновения расходов. Аналитический учет  расходов будущих периодов ведется по видам на счете 97 «Расходы будущих периодов».

К доходам от обычных видов деятельности ИП «Катерина» относятся доходы от продажи товаров.

При ведении налогового учета ИП «Катерина» применяет следующие положения учетной политики:

Налоговый учет в ИП «Катерина» ведется в соответствии с требованиями НК РФ. Обязанности по ведению налогового учета в организации возлагаются на бухгалтера.

Для подтверждения данных налогового учета применяются первичные   учетные документы (включая бухгалтерские справки), оформленные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Ответственность за своевременное и правильное составление документов, необходимых для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, возлагается на главного бухгалтера.

ИП «Катерина» находится на общей системе налогообложения. Предприятие является плательщиком следующих налогов:

– на прибыль организации;

– НДС;

– на имущество организации;

– на доходы с физических лиц;

Общество также уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное и социальное страхование.

1) Порядок учета расчетов по налогу на прибыль организаций установлен ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» и начисление и уплата производится, согласно главе 25 НК РФ. Объектом налогообложения на прибыль признается прибыль, полученная организацией.

Учет доходов и расходов ведется по методу начисления.

Доходом от продажи  ИП  «Катерина» является выручка от реализации товаров, работ  (услуг).

Прямыми расходами для целей налогового учета считаются:

– материальные затраты;

– расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, суммы страховых взносов, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда, а также расходы на обязательное пенсионное страхование этого персонала;

– суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Учет амортизируемого имущества ведется в следующем порядке.

Амортизация по всем объектам амортизируемого имущества (основным средствам и нематериальным активам) начисляется линейным методом.

По приобретаемым основным средствам, бывшим в употреблении, норма амортизации определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число месяцев эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.

Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат.

Оценка сырья и материалов, используемых в производстве, производится по методу средней себестоимости.

Налоговая декларация по итогам 2015 года представляется не позднее 30 марта 2016 года.

Срок уплаты налога на прибыль за 2015 год – не позднее 30 марта 2016 года.

Авансовые платежи по налогу на прибыль, уплаченные в течение года, засчитываются в счет уплаты налога за 2015 год.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение квартала, следует уплачивать не позднее 28 числа каждого месяца квартала.

Налоговая ставка – 20  %. Сумма налога при ставке 20 % распределяется следующим образом:

– 2 % – зачисляются в федеральный бюджет;

– 18 % – зачисляются в бюджеты субъектов РФ.

Общество платит авансовый платеж в размере 1/3 от квартального авансового платежа за предыдущий квартал. Это во 2,3,4 кварталах года. В 1 квартале – 1/3 от квартального авансового платежа за 4 квартал предыдущего года. Эти цифры определяются и фиксируются в каждой квартальной декларации (но не в годовой). При этом в декларации начисление ежемесячных авансовых платежей учитывается в счет уплаты квартального платежа.

2) Порядок исчисления и уплата налога на добавленную стоимость – регулируется главой 21 НК РФ. Объектом налогообложения в ИП «Катерина» является реализация работ, услуг на территории РФ.

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость в ИП «Катерина» выступает объем продаж, принятых заказчиком по договорным ценам. Налог исчисляется по ставке 18 %.

Организация осуществляет налоговые вычеты по НДС в общем порядке.

По материалам, приобретенным и использованным в ИП «Катерина», используется следующий принцип осуществления налоговых вычетов – сумма НДС, предъявленного поставщиком материально-производственных запасов, принимается к вычету после их оприходования (при обязательном наличии счета-фактуры).

Ежеквартально ИП «Катерина» предоставляет отчет по налогу НДС в ИФНС своего района. Налоговая ставка составляет 18 %. Сроки сдачи налоговой декларации по НДС – не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Сроки уплаты налога – не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

С 1 января 2016 г. плательщики НДС ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. Поправки направлены на сокращение избыточного документооборота, так как отражаемая в журналах информация дублируется в книге покупок и книге продаж, а обязанность по ведению указанных книг сохранится (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Кроме того, из списка документов, подтверждающих право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС (продление срока освобождения), будет исключена копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур (п. 6 ст. 145 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,  уменьшается на сумму налога, уплаченную поставщику при приобретении материалов. НДС уплачивается равными долями не позднее 25 – го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

3) Порядок исчисления и уплата налога на имущество регулируется главой 30 НК РФ. Объектом налогообложения в ИП «Катерина» является движимое и недвижимое имущество (в том числе переданное во временное владение, пользование, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе как основные средства.

По общему правилу налоговая база определяется организацией самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества, относящегося к объектам налогообложения. Учитывается по его остаточной стоимости. С 1 января 2016 года уточнено, что если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих затрат, связанных с данным имуществом, его остаточная стоимость для целей исчисления налога на имущество организаций определяется без учета таких затрат. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимости может определяться как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода. В этом случае она исчисляется в соответствии с правилами ст. 378.2 Налогового кодекса.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Налог, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между полной суммой налога, исчисленного за год, и суммами авансовых платежей, уплаченных в течение налогового периода. Авансовые платежи по налогу на имущество уплачиваются три раза в год, по итогам каждого отчетного периода – I квартала, полугодия и 9 месяцев. Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.

Ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ – с учетом норм, установленных статьей 380 НК РФ. Ставка налога по Красноярскому краю-2,2 %.

4) Отчетность  ИП «Катерина» за сотрудников

Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц предусмотрены главой 23 НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы работников, полученные в денежной форме, к которым относятся: заработная плата, премии, отпуска, начисление по больничному листу и т.д.

Срок сдачи отчетности по НДФЛ- не позднее 1 апреля года, следующего за налоговым периодом. Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Налоговая ставка  составляет – 13 %.

ИП «Катерина»  платит НДФЛ десятого числа  каждого месяца в день выплаты заработной платы.

Общество сдает отчетность в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования ежеквартально. Обязанность сдавать  отчетность в фонды возникает с появлением первого официально устроенного сотрудника.

– Отчетность в ПФР сдается до 15 числа второго месяца, следующего за кварталом на бумажном носителе или до 20 числа  в электронном виде.

– Отчетность в ФСС – до 20 числа месяца, следующего за кварталом на бумажном носителе или до 25 числа в электронном.

В форме РСВ-1 ПФР объединены два вида сведений:

  • о начисленных и уплаченных пенсионных взносах и взносах на медицинское страхование в целом по организации;
  • сведения персонифицированного учета.

Отчетность в ФСС – это расчет по взносам на соц. страхование (форма 4-ФСС).

Оплата взносов в ПФР и ФСС производится ежемесячно до 15 числа месяца, следующего за расчетным.

Ставки  по страховым взносам:

  • 22 % – взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР;
  • 5,1 % – взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС;
  • 2,9 % – взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС;
  • 0,9 % – страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В 2016 году взносы на обязательное пенсионное страхование по тарифу 22 % начисляются на выплаты в пользу работников, не превышающие 711 000 руб. Сверх данной величины уплачивается 10%.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно.

При составлении в ИП «Катерина» бухгалтерских отчетов обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, готовой продукции и расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Статистическая отчетность

Согласно Федеральному закону от 29 ноября 2007 г. № 282-ФЗ «Об официальном статистическом учёте и системе государственной статистики в РФ», ИП «Катерина» предоставляет статистическую отчетность по  форме П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников». Ответственность за заполнение формы П-4 несет бухгалтер, после заполнения подписывается руководителем предприятия. Так как, в штате организации, средняя численность работников превышает 15 человек, то отчетность предоставляется в органы статистики не позднее 15 числа после отчетного периода.

В соответствии со ст.18 Федерального закона от 6 декабря 2011 г.         № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ИП «Катерина» предоставляет обязательный экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации.

Срок предоставления обязательного экземпляра годовой бухгалтерской отчетности за предыдущий год – до 1 апреля текущего года.

 

 

 

3.2  Анализ расчетов с персоналом по оплате труда

Основанием возникновения трудовых отношений между работником и ИП «Катерина» является заключение трудового договора. Трудовой договор подписывается руководителем организации и работником с указанием предмета, срока договора, размеров оплаты труда, режима рабочего времени, обязанностей и реквизитов сторон, условий прекращения трудового договора. Дата подписания трудового договора является первым днем работы вновь принятого сотрудника на предприятии.

Изменение определённых сторонами условий трудового договора, в том числе перевод на другую работу, перемещение допускается только по соглашению сторон трудового договора, за исключением случаев, предусмотренных Трудовым Кодексом РФ. Трудовой договор подлежит расторжению в порядке и по основаниям, предусмотренным действующим трудовым законодательством Российской Федерации. Днем прекращения трудового договора во всех случаях является последний день работы работника, за исключением случаев, когда работник фактически не работал, но за ним в соответствии с Трудовым кодексом РФ сохранялось место работы (должность).

Штатное расписание (форма N Т-3) содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Штатное расписание утверждено приказом руководителя организации, изменения в штатное расписание также вносятся в соответствии с приказом.

В бухгалтерском учете расчетов с персоналом по оплате труда ИП «Катерина» руководствуется трудовым законодательством, т.е. Трудовым кодексом РФ и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными внутренними нормативными актами (коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, положением об оплате труда и премировании, штатным расписанием), условиями соглашений и трудовых договоров.

Общий контроль за исчислением заработной платы и премированием работников осуществляет генеральный директор Общества. Ответственность за организацию исчисления заработной оплаты и премирования работников несет главный бухгалтер, а непосредственно расчеты с персоналом по оплате труда ведет бухгалтер по расчетам с персоналом по оплате труда.

ИП «Катерина» своевременно и в полном объеме выплачивает заработную плату в соответствии с квалификацией работника, сложностью труда, количеством и качеством выполненной работы. Заработная плата выплачивается сотрудникам не реже чем два раза в месяц 10-го и 25-го числа каждого месяца путем перечисления денежных средств на пластиковые банковские карты работников. Аванс предоставляется в размере 30% от оклада, без учета НДФЛ. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

В целях повышения уровня реального содержания заработной платы ИП «Катерина» производит ее индексацию в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги.

Работникам установлена пятидневная 40-часовая рабочая неделя с двумя выходными днями. Продолжительность рабочего дня 8 часов (с 9-00 до 18-00), 1 час обеденный перерыв. Для водителей, экспедитора и грузчиков предусмотрен гибкий (скользящий) режим рабочего времени – режим, при котором отдельные работники с согласия администрации могут регулировать продолжительность своего рабочего времени как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения.

ИП «Катерина» предоставляет работникам гарантии и компенсации, предусмотренные действующим трудовым законодательством РФ. Компенсационные выплаты предоставляются за выполнение работы в условиях, отклоняющихся от нормальных.

Работа охраны  в ИП «Катерина» в ночное время оплачивается в размере 40 % от оклада. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов.

При выполнении работ, связанных с вредными условиями труда (например, сварка), к должностным окладам работников производятся доплаты не менее чем в размере 10т% оклада.

За разъездной характер работы водителю, экспедитору и агенту по рекламе производится доплата не менее 10т% оклада.

Кроме того, ИП «Катерина» производит работникам стимулирующие доплаты. За увеличение объёма выполняемых работ предоставляются доплаты фиксированной суммой администратору магазина, продавцам-консультантам, операторам торгового зала, бухгалтеру по учёту материалов и ОС, менеджеру по закупу.

За профмастерство производится доплата фиксированной суммой рабочему по обслуживанию производственного оборудования. Конструктору доплачивается за срочность работ. За высокий уровень квалификации предоставляется доплата менеджерам по продажам, по заказам, по рекламе, юристу, системному администратору. Водителю предоставляется доплата за классность.

ИП «Катерина» поощряет работника за добросовестный эффективный труд на основании «Приказа (распоряжения) о поощрении работника» (Ф-№ Т-11). Основными показателями премирования работников являются:

  • прибыльность работы организации,
  • эффективность работы структурного подразделения, к которому относится работник (и эффективность работы самого работника на участке),
  • качество выполнения работы, в том числе результативность, оперативность, организованность при выполнении должностных обязанностей,
  • соблюдение трудовой дисциплины, надлежащее выполнение своих трудовых обязанностей, соблюдение сроков выполнения заданий,
  • повышение квалификации (курсы, аттестации, самоподготовка),
  • стаж работы в организации,
  • участие в рационализации и повышении эффективности работы,
  • деловая этика,
  • сложность работы.

Размеры премий за месяц определяются на основании отчетов работников, поступивших докладных и служебных записок, иных документов и данных, позволяющих охарактеризовать труд работника их непосредственными руководителями (руководителями структурных подразделений, финансовым директором) по установленной в организации вертикали подчиненности и утверждаются генеральным директором.

В Обществе также применяются северная надбавка – 30 % и районный коэффициент – 30 % к заработной плате.

Работнику ИП «Катерина»  может быть оказана материальная помощь при заболевании, стихийном бедствии и чрезвычайной ситуации, смерти работника, тяжелом заболевании или смерти близкого родственника работника (родители, дети, муж, жена), в других случаях на основании решения руководителя предприятия.

Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению учет расчетов по оплате труда работников ИП «Катерина» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Обязательства, связанные с оплатой отпусков и оплатой за выслугу лет, резервируются согласно допущению непрерывности деятельности организации. В учетной политике ИП «Катерина» в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н, установлено в целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работников. Резерв формируется путем ежемесячных отчислений, размер которых определяется как 1/12 суммы создаваемого резерва (сумма месячного фонда заработной платы). Это позволяет равномерно распределить расходы на оплату отпусков по отчетным периодам отчетного года. В резерв включаются не только суммы начисленных отпускных, но и начисленные в соответствии с законодательством налоги Работникам предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 36 календарных дней (основной отпуск составляет 28 календарных дней, дополнительный оплачиваемый – 8 дней). Процедура оформления отпусков установлена в Правилах внутреннего трудового распорядка. Оплата отпуска производится не позднее, чем за 3 (три) дня до его начала.

Дт (20,23,25,26,44) Кт 96 – Отчисления в резервный фонд в 2016 году ежемесячно.

1 507/12 = 125,60 тыс.руб

Сотрудник Савченко С.А. уходит в ежегодный отпуск с 03.02.2016 на 28 календарных дней. Заработная плата за год составляет 350 тысяч рублей и сотрудник проработал в компании целый календарный год (12 месяцев). Значит расчетное время для вычисления среднегодовой зарплаты – это с 01 февраля 2015 года по 31 января 2016 года. Расчет отпускных в 2016 году:

350 000 / 12 /29,3  = 995,45 руб– среднедневная зарплата сотрудника,

995,45 · 28 (дни отпуска) = 27 872,60 рублей.

Дт 96 Кт 70 – начислены отпускные сотруднику Савченко С.А. Сумма 27 872,60 рублей.

Общество выполняет обязательства по социальным выплатам: пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, отпуска по уходу за ребёнком, единовременное пособие при рождении ребёнка, пособие при постановке на учёт в ранние сроки беременности и др. Пособия, перечисленные выше, организация выплачивает за счет Фонда социального страхования. Если работник предъявляет к оплате листок нетрудоспособности, то пособие по временной нетрудоспособности в случае заболевания или травмы первые три дня согласно законодательству оплачивает ИП «Катерина».

Сотрудник Автушко А.П. болел с 18 по 26 января 2016 года включительно (итого: девять календарных дней). Общий страховой стаж сотрудника 8 лет и 2 мес. Пособие будет выплачено в размере 100 % от среднедневного заработка. Расчетный период для определения среднедневного заработка: 2014 год и 2015 год. В 2014 году Автушко А.П. заработал 350 958,40. руб., а в 2015 г. – 369 646,50. руб. Предельный лимит не превышен (для 2015  г. – 624 000 руб. и для 2014 г. – 568 000 руб.).

720 604,90 (сумма начислений за 2014-2015гг) / 730 (дней) = 987,13 руб – средний дневной заработок.

Дт (20,23,25,26,44) Кт 70 – Начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня за счет средств работодателя.

987,13·3 = 2 961,39 руб

Дт 69.1 Кт 70 –Начислено пособие по временной нетрудоспособности за последующие шесть дней за счет средств ФСС.

987,13·6 = 5 922,78 руб.

Сотрудники ИП «Катерина»  по служебной деятельности направляются в командировку в другие города. За дни нахождения сотрудника в командировке за ним сохраняется средний заработок, исчисляемый в порядке, установленном статьей 167 Трудового кодекса. Расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

В ИП «Катерина» установлен размер суточных – 700 рублей за каждый календарный день пребывания в командировке.

Дт 71 Кт 51 – Оплачены суточные за 5 дней нахождения в командировке сотрудника Сухоруковой М.А..

700·5 = 3 500 руб

Названные обязательства уменьшаются за счет налоговых и других удержаний из заработной платы (алиментов, удержаний своевременно невозвращенных подотчетных сумм, выплат в межрасчетный период). При выплате заработной платы следующие бухгалтерские записи:

– если обязательства погашаются, то Дт70 Кт51-2 196,4 тыс. руб (в основном зарплата выплачивается через банковские пластиковые карты). При выплате через кассу Дт 70 Кт50.

– если обязательства не погашаются, так как сотрудник по субъективным причинам не получил заработную плату (например, недавно принятая на работу сотрудница не смогла вовремя получить зарплату в кассе, так как находилась на больничном в связи с болезнью ребенка). Невыплаченную в течение трех дней заработную плату депонируют. Деньги сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет организации. Из банка их получают при обращении работника в бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как прочие доходы присоединяются к прибыли. Выдача депонентских сумм оформляется расходным кассовым ордером.

При этом бухгалтер делает следующие бухгалтерские записи:

– Оформление неполученной заработной платы (депонирование):

Д 70 – К 76.4 – 93,1 тыс.руб – закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;

Д 51 – К 50 – 93,1 тыс.руб.- возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.

– Получение ранее депонированной заработной платы:

Д 50 – К 51 – 93,1 тыс.руб.-  получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;

Д 76.4 – К 50 93,1 тыс.руб.- списание выданной заработной платы с депонента.

Так же оформляются и другие почему-либо неполученные работником суммы (премии, выплаты, пособия и т.д.). Суммы депонентской задолженности, по которой сроки исковой давности истекли, относят на финансовые результаты (как прочая прибыль предприятия) – Дт 76.4 «Расчеты по депонированным суммам» Кт 91.1 – «Прочие доходы».

Бухгалтерские проводки по начислению оплаты труда и пособий, применяемые на предприятии  ИП «Катерина», приведены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 –  Бухгалтерские проводки по начислению оплаты труда и пособий за январь 2016г.

Содержание фактов хозяйственной жизни Дебет Кредит Сумма, тыс.руб
1. Начислена оплата труда в связи с приобретением и хранением оборудования 07 70
2. Начислена оплата труда работников, занятых разгрузкой и перемещением приобретенных материально – производственных запасов 10 70 22,2
3. Начислена зарплата рабочим основного производства 20 70 718,1
4. Начислена зарплата рабочим вспомогательного производства 23 70 207,8
5. Начислена заработная плата персоналу, обслуживающему производство 25 70 500,6
6. Начислена заработная плата дирекции и административно-управленческому персоналу предприятия 26 70 614,8
7. Начислена заработная плата рабочим, осуществляющим исправление брака 28 70 13,3
8. Начислена заработная плата персоналу отдела продаж 44 70 438,3
9. Начислено пособие за первые три дня периода временной нетрудоспособности 20, 23, 25, 26, 44 70 13,1
10. Начислены премии, компенсационные и стимулирующие доплаты, комиссионные проценты 20, 23, 25, 26, 44 70 145,1
11. Начислено пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет (до 3-х лет) 69 70 118,1
12. Начислены суммы материальной помощи за счет чистой прибыли организации 84 70 45,2
13. Начислена оплата труда в связи с операциями по выбытию основных средств 91.2 70
14. Начислены за счет резерва предстоящих расходов суммы отпускных работникам предприятия 96 70 140,7
15. Начислена оплата труда работникам, осуществляющим хозяйственные действия, относящиеся к расходам будущих периодов 97 70
16. Выплачена начисленная зарплата и пособия персоналу организации 70 50, 51 2 196,4

Перед расчетом зарплаты производится расчет больничных листов, отпусков, командировочных, компенсаций за неиспользованный отпуск (документов отклонений), оплата праздничных и выходных, сверхурочных, если таковые имеются, комиссионных, пособий ФСС.

Из начисленной работникам ИП «Катерина» заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на три группы: обязательные удержания, удержания по инициативе организации и удержания по согласованию между работником и работодателем.

ИП «Катерина» является налоговым агентам, поэтому в организации исчисляется, удерживается и перечисляется налог на доходы с физических. Ставка налога работников организации ИП «Катерина»    13 %, так как все они являются налоговыми резидентами РФ. По заявлению работника с предоставлением всех соответствующих документов ему предоставляется соответствующие налоговые вычеты.

По инициативе ИП «Катерина» через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; неотработанный аванс, выданный работнику в счет заработной платы; удержание сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок; удержание в погашение задолженности по подотчетным суммам; удержание за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак.

Также в ИП «Катерина» производятся удержания по согласованию с работником – это погашение кредитов; квартплата, коммунальные услуги; плата за содержание ребенка в ведомственных дошкольных учреждениях; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; членские профсоюзные взносы; перечисления сторонним организациям и в кассу взаимопомощи и др.

В ИП «Катерина» ведется учет расчетов по удержаниям из заработной платы работников в пользу иных юридических и физических лиц по исполнительным документам. Аналитический учет ведется по каждому получателю средств. Если алименты перечисляются почтовым переводом, то услуги почты оплачивает работник, с которого производится удержание алиментов.

Работники ИП «Катерина» согласно законодательству несут материальную ответственность: за прямой действительный ущерб, непосредственно причиненный им работодателю; за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам; за ущерб по причине некачественного выполнения работы (производство брака).

Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности заключаются с работниками при трудоустройстве.

Если работник допустил брак, то на сумму, подлежащую удержанию с работника (в пределах его среднемесячного заработка), нужно сделать записи:

– Дт 73.2 Кт 28 –4 028,40 руб- учтена сумма, подлежащая удержанию с МОЛ Иванова С.В.;

– Дт70 Кт 73.2 – 4 028,40 руб – сумма ущерба от выпуска бракованных изделий удерживается из заработной платы работника.

Если при инвентаризации обнаружена недостача материальных ценностей сверх норм естественной убыли, и недостача отнесена на материально ответственное лицо Проскурякову Г.Н., бухгалтер делает записи:

– Дт 73.2 Кт 94 –  2 074,63 руб -списывается балансовая стоимость МЦ на МОЛ Проскурякову Г.Н.;

– Дт 73.2 Кт 98.4 – 531,20 руб – списана на Проскурякову Г.Н. наценка материальных ценностей по рыночной стоимости;

– Дт 70 Кт 73.2 – 2 605,83 руб. -удержана сумма недостачи МЦ из зарплаты Проскуряковой Г.Н..

– дебет 98.4 кредит 91.1 – 531,20 руб – отражены доходы в виде выгоды от наценки материальных ценностей.

Бухгалтерские проводки по учету удержаний из оплаты труда, применяемые на предприятии ИП «Катерина», приведены в таблице 3.2.

Таблица 3.2 – Бухгалтерские проводки по учету удержаний из оплаты труда за январь 2016г.

Содержание фактов хозяйственной жизни Дебет Кредит Сумма, тыс.руб.
1. Удержан налог на доходы физических лиц 70 68.1 347,6
2. Удержание из зарплаты работников за допущенный брак 70 28 37,3
3. Произведено удержание неиспользованного (невозвращенного) остатка подотчетной суммы 70 71 2,9
4. С сумм начисленной оплаты труда удержаны ранее выданные займы 70 73.1 21,3
5. С начисленной оплаты труда удержаны суммы в возмещение причиненного материального ущерба от недостачи или порчи ценностей по вине работника (перед этим недостача при инвентаризации сверх норм естественной убыли списана на МОЛ: дебет счета 73.2 кредит счета 94) 70 73.2 9,6
6. С начисленной оплаты труда удержаны алименты на содержание несовершеннолетних детей 70 76.6 29,2
7. С начисленной оплаты труда удержаны суммы штрафов, подлежащие перечислению по принадлежности 70 73.2 12,3
8. С начисленной оплаты труда удержаны суммы в погашение задолженности по товарам, купленным работником в кредит в торговых организациях 70 76.5 16,5
9. С начисленной оплаты труда удержаны суммы в пользу кассы взаимопомощи (или иных форм объединения личных доходов работников), функционирующей на предприятии 70 76.7 20,0
10. С начисленной оплаты труда удержаны профсоюзные взносы 70 76.9 95,8
11. С начисленной оплаты труда по личному заявлению работника удержаны суммы квартплаты и оплаты коммунальных услуг (начисление платежей оформляется проводкой: дебет счета 76 кредит счета 29) 70 76.5 25,1

Таким образом, изучив действующую систему учета оплаты труда в ИП «Катерина», можно сказать, что учет расчетов по оплате труда работающих на предприятии производится в соответствии с нормативно-правовыми документами, учитывая вклад каждого подразделения и работника. Синтетический учет по оплате труда соответствует аналитическому. Автоматизированная система бухгалтерского учета позволяет осуществлять расчет заработной платы согласно установленного законодательством порядка очередности начислений и удержаний.

В ИП «Катерина» применяется повременно-премиальная, сдельно-премиальная и комиссионно-повременная системы оплаты труда.

Специалисты и руководители ИП «Катерина», относящиеся к служащим, получают заработную плату по повременно-премиальной системе оплаты труда в зависимости от отработанного количества дней в отчетном месяце. Премирование производится за производственные показатели работы предприятия согласно установленной системе премирования с включением их сумм в себестоимость продукции.

В организации ИП «Катерина» оплата по окладу составляет большую часть фонда оплаты труда, поэтому в структуре заработной платы преобладает условно-постоянная часть. В этом случае при увеличении объема производства и реализации возможно получить наибольшую прибыль.

Бухгалтерские проводки и расчет налоговых и страховых обязательств ИП «Катерина»

  • Налог на прибыль

В учете организации делаются записи:

Дт 68.4 Кт 51 – уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль;

Сумма авансовых платежей за 2015 составила 11 710 тыс руб.

Дт 99.2 Кт 68.4 – начислен налог на прибыль за 2015 год;

74 359 · 20 % = 14 872 тыс руб.

Дт 68.4 Кт 51 – Доплата налога на прибыль за 2015 год.

14 872-11 710 = 3 162 тыс. руб.

2) Налог на добавленную стоимость

В учете организации отражаются следующие бухгалтерские записи:

Дт 19.3 Кт 60.1 – отражены суммы НДС по приобретенным МПЗ;

250 052 · 18 % = 45 009 тыс руб.

Дт 68.2 Кт 19.3 – предъявлен к вычету НДС по МПЗ;

Сумма 45 009

Дт 90.3 Кт 68.2 – начислен НДС от выполнения работ, оказания услуг (учет для целей налогообложения «по отгрузке»);

475 296 · 18 % = 85 553 тыс руб

Дт 68.2 Кт 51 – погашена задолженность по уплате НДС в бюджет.

85 553-45 009 = 40 544 тыс руб.

3) Налог на имущество

Бухгалтерские записи:

Дт 91-2 Кт 68.5 – начислен налог на имущество за 2015;

50 000 · 2,2 % = 1 100 тыс.руб.

Дт 68.5 Кт 51 – перечислен налог на имущество

4) Налог на доходы физических лиц

Бухгалтерские записи:

Дт 70 Кт 68.01 – удержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда за январь 2015;

2 820 · 13 % = 366,6 тыс. руб.

Дт 68.01 Кт 51 – перечислен  НДФЛ в бюджет.

Сумма 366,6 тыс руб.

5) Отчетность за сотрудников в ПФР и ФСС

Бухгалтерские записи:

Дт (20, 23, 25, 26,44 счетов) Кт 69.2 – начислены взносы в ПФР на обязательное пенсионное страхование за январь месяц 2016 года.

2 814 · 22 % = 619,1 тыс руб.

Дт (20, 23, 25, 26,44 счетов) Кт 69.3 – начислены взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС за январь месяц 2016 года.

2 814 · 5,1 % = 143,5 тыс руб.

Дт (20, 23, 25, 26,44 счетов) Кт 69.1 – начислены взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС за январь месяц 2016 года.

2 814 · 2,9 % = 81,6 тыс руб.

Дт (20, 23, 25, 26,44 счетов) Кт 69.11 – начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС за январь месяц 2016 года.

2 814 · 0,9 % = 25,3 тыс руб.

Дт (69.1, 69.2, 69.3, 69.11) Кт 51 – перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.3 Рекомендации по совершенствованию учета расчетов с персоналом

по оплате труда ИП «Катерина»

 

Был проведен анализ расчетов с персоналом по оплате труда в ИП «Катерина» за 2014–2015 гг. Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер ИП «Катерина». Проводки отражаются правильно и в полном объеме, но с некоторым временным запозданием. По ряду счетов отсутствует аналитическая часть (субсчета), что снижает контроль и может иметь негативные последствия при ведении учета и составлении отчетности. Несущественное отклонение  в расчете заработной платы существует, но не влечет искажения бухгалтерской отчетности. Бухгалтерский учет в ИП «Катерина» ведется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, другими нормативными актами РФ, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета. В процессе изучения и анализа учета расчетов по оплате труда были обнаружены несоответствия хозяйственных операций, отраженных в регистрах бухгалтерского учета действующему законодательству. В результате таких несоответствий обнаружены недостатки при исчислении налога на доходы физических лиц и взносов во внебюджетные фонды. В организации были выявлены нарушения, такие как:

  • В отдельных случаях первичные документы Общества подписываются датой более поздней, чем дата их составления. Несмотря на это, документы принимаются к учету в соответствии с датой их составления, например: Распоряжение № 325 от 28.07.2015 по организации «О премировании» подписано руководителем 02.08.2015 г., принято к учету в июле 2015; Распоряжение № 136 от 01.04.2015 по организации «О премировании» принято к учету в марте месяце. Однако, для придания документу юридической силы, необходимо, чтобы он был подписан. При этом в случае подписания документа датой более поздней, чем дата его составления, принятие документа к учету следует производить не ранее его подписания всеми должностными лицами организации;
  • При определении налоговой базы для исчисления взносов в ПФР и ФФОМС были допущены ошибки. Не учтена сумма дохода физического лица (Васильевой С.Ю.) по договору гражданско-правового характера в размере 13 500 рублей. В результате занижены страховые взносы;
  • Необоснованное удержание НДФЛ при перечислении выходного пособия при увольнении сотрудника по соглашению сторон (Иванченко С.А.);
  • Предоставлен налоговый вычет на ребенка сотруднику Мокрышеву А.А. без предоставления соответствующих документов (заявления, копии свидетельства о рождении).

Выявленные в ходе анализа нарушения представлены в таблице 3.3.

Таблица 3.3 – Замечания и нарушения, выявленные в ходе анализа

Выявленные нарушения и замечания Рекомендации
Поздние даты подписания документов Является значительным упущением, так как точное соблюдение графиков документооборота способствует своевременному и полному отражению в учетных регистрах совершаемых хозяйственных операций. Бухгалтеру следует пересмотреть график документооборота
Неверное отражение налоговой базы для исчисления взносов в ПФР и ФФОМС Учесть сумму 13500 рублей в налоговой базе, по уплате взносов в фонды и отразить их на счетах бухгалтерского учета

Дт 26 Кт 69.02.7 – 2970 руб – отражены взносы на обязательное пенсионное страхование

Дт 26 Кт 69.03.1 – 688,5 – отражены взносы в ФФОМС

Далее необходимо сдать уточненные декларации

Предоставлен налоговый вычет на ребенка сотруднику, без предоставления соответствующих документов (заявления, копии свидетельства о рождении) Произвести пересчет и удержать налог на доходы физических лиц
Необоснованное удержание налога удержание НДФЛ при перечислении выходного пособия при увольнении сотрудника по соглашению сторон Не удерживать НДФЛ при перечислении взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и пересчитать налог на доходы физических лиц

 

ИП «Катерина» рекомендуется исправить выявленные в ходе проверки нарушения и недочеты. В случае не исправления выявленных нарушений г ИП «Катерина» розят следующие взыскания (таблица 3.4.).

Таблица 3.4 – Налоговые последствия для организации

Нарушение Размер взыскания
1 2
Неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) плательщиков страховых взносов 20 % от неуплаченной суммы взносов (закон 212-ФЗ) (13 500 · 27,1 %) · 0,2 = 731,7 руб.
Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом 20 % от неуплаченной суммы налога. В данном случае это занижение НДФЛ вследствие неверно определенных вычетов (вычет на ребенка определен неправильно за 11 месяцев) (1400 · 11) · 13% · 20 % = 400,4 руб

 

Таким образом, в случае не устранения выявленных нарушений организации грозит штраф в размере 1131,5 руб. (731,7 руб. +  400,4 руб.). Т.е.  экономический эффект для организации в результате проведения проверки составил 1131,5  руб.

В результате исследования учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда в ИП «Катерина» были проверены факты отражения хозяйственных операций, связанных с начислением заработной платы и удержаний из нее, а также начисления взносов в ПФР и ФСС. Часть операций исследовалась от первичных документов  к данным бухгалтерского учета, а часть от бухгалтерского учета к первичным документам. Выяснилось, что бухгалтерская отчетность составлена в соответствии с требованиями действующего законодательства, что существенная информация полностью раскрыта в отчетности и соответствует фактическому положению вещей. Учтем, что выявленные отклонения не искажают показатели финансовой отчетности и сделанные замечания будут учтены и несоответствия требованиям Положения о бухгалтерском учете устранены. В качестве рекомендаций руководству организации ИП «Катерина» было предложено усилить внутренний контроль учета финансовой деятельности организации, отслеживать изменения законодательства, регулирующее налогообложение.

Сопоставление темпов роста производительности труда и заработной платы говорит о том, что в анализируемой организации темпы роста оплаты труда опережают темпы роста производительности труда. Поэтому ИП «Катерина» необходимо добиваться повышения производительности труда и относительного повышения эффективности использования средств фонда оплаты труда, чтобы на рубль зарплаты производилось и реализовывалось больше продукции. Для этого нужно шире внедрять новейшие технологии, интенсивнее совершенствовать действующее промышленное производство, улучшать условия труда, совершенствовать технику безопасности, создать условия для увеличения темпов работы, количества оказываемых услуг, скорости обращения продукции. Чтобы рациональнее расходовать фонд оплаты труда, нужно повысить стимулирующую роль заработной платы, то есть эффективнее использовать взаимосвязь размеров оплаты труда и трудового вклада работников. ИП «Катерина» следует обратить внимание на то, чтобы увеличение заработной платы сопровождалось улучшением производственных показателей.

Расходы на оплату труда ИП «Катерина» следует формировать в зависимости от категории работников, поскольку на оплату труда рабочих по сдельно-премиальной системе в большей степени влияют объем выпуска продукции, а на оплату труда служащих по повременно-премиальной системе – отработанное время.

В числе мер, которые можно предложить по улучшению рациональности использования фонда оплаты труда, можно выделить:

  • осуществление ежеквартального анализа фонда оплаты труда с тем, чтобы выявить факторы, влияющие на величину фонда оплаты труда;
  • совершенствование управленческого учета;
  • профессионализм нанимаемых работников (обращать внимание на опыт труда в должности, на которую работник претендует);
  • совершенствовать поощрение и мотивацию работников, действующих грамотно и производительно;
  • проводить тренинги;
  • ввести квалификационные экзамены, с призами за лучшие результаты;
  • проводить конкурсы на лучшего работника;
  • отправлять перспективных работников на курсы повышения квалификации.

Для снижения издержек производства и обеспечения более высокой прибыли фонд оплаты труда должен быть минимальным, но достаточным для нормального функционирования организации. Излишек фонда оплаты труда ложится на себестоимость продукции, сокращает прибыль и снижает рентабельность. В то же время недостаток фонда, особенно в период инфляции, вызывает относительное снижение уровня заработной платы, может привести к увеличению текучести кадров и другим негативным последствиям. Поэтому роль детального планирования фонда оплаты труда по всем элементам и подразделениям организации для определения оптимальной величины ФОТ существенно возрастает. Также необходимо определение объема средств для оплаты труда работников в соответствии с плановым выпуском продукции в заданной номенклатуре и установленного качества, а также установление правильных соотношений в уровнях заработной платы по подразделениям организации и категориям работающих с учетом характера производства, различий в уровне квалификации, условий труда.

Следует обратить внимание на то, что значительный удельный вес в затратах предприятия имеют расходы на оплату труда персонала, что в конечном счете оказывает влияние на конечный финансовый результат. В связи с этим следует произвести пересмотр системы оплаты труда. Для восстановления основных функций заработной платы: воспроизводственной, стимулирующей и регулирующей предлагаются следующие конкретные мероприятия:

1) В ИП «Катерина» для некоторых категорий сотрудников установлена повременно-премиальная форма оплаты труда. При этом сотрудники (менеджеры по продажам), которые непосредственно занимаются оформлением договоров на куплю-продажу мебели остаются не заинтересованы в конечном результате деятельности организации, так как они получают стабильные оклады независимо от объема заключенных договоров. Размер премий и доплат слабо зависит от результатов работы организации и воспринимается большинством работников как обязательная часть заработка. Поэтому, в ИП «Катерина» целесообразно для данных сотрудников произвести переход от повременной системы оплаты труда к новой форме оплаты (минимальный оклад + процент от выручки). Основными достоинствами такой формы оплаты труда являются:

– прямая зависимость между результатами работы и величиной вознаграждения;

– у работника есть реальная возможность увеличить свой заработок путем выполнения большего объема работ, роста производительности труда;

– полезность работника зависит от его способностей;

– данная форма оплаты труда оплата мотивирует работника к увеличению производительности.

Таким образом, в ИП «Катерина» необходимо реформировать систему оплаты труда, для того, чтобы увязать вознаграждение каждого сотрудника отдела продаж с результатами его трудовой деятельности и деятельности самой организации в целом. Для остальных сотрудников целесообразно оставить их оклады, то есть повременную и сдельную форму оплату труда, однако размер премий рекомендуется устанавливать для каждого конкретного сотрудника в зависимости от результатов его деятельности. Этапы внедрения новой системы оплаты труда:

  • Издание приказа по организации о подготовке к переходу менеджеров по продажам на новую систему оплаты труда, где излагаются основные причины необходимости преобразования в организации заработной платы, суть и достоинства вновь избранной системы стимулирования и мотивации трудовой деятельности, главные мероприятия, которые необходимо реализовать, с указанием сроков и ответственных за их выполнение;
  • Разработка положения о новой форме оплаты труда в организации;
  • Приказ об изменении штатного расписания в части окладов;
  • Создание самого ШР уже с изменениями;
  • Приказ об изменении окладов на конкретных сотрудников;
  • Заключение дополнительных соглашений к трудовым договорам.

Предлагается ввести оклад в размере 6 000 руб, на который будут начисляться районный коэффициент (30 %) и северная надбавка (30 %) + процент от выручки 0,8 %.

Таблица 3.5 – Штатное расписание менеджеров по продажам ИП «Катерина»  до и после внесения изменений

Структурное подразделение Должность Количество штатных единиц Оклад до внесения изменений Оклад после внесения изменений
Отдел продаж Менеджер по продажам 10 25000 6000+0,8 % от выручки

 

Далее приводится расчет заработной платы менеджеров по продажам при переходе на сдельную форму оплаты труда (Таблица 3.4). При расчете заработной платы до внесения изменений премия составляла 20 %.

Выбор данной системы оплаты труда менеджерам по продажам обусловлен следующими факторами:

  • Размер минимальной заработной платы в субъекте Федерации определяется с учетом социально-экономических условий и величины прожиточного минимума трудоспособного населения в соответствующем субъекте РФ. Он не может быть ниже МРОТ, установленного федеральным законом. В 2016 году МРОТ в г. Красноярск составляет 5 965 рублей. Т.е. оклад в размере 6 000 рублей удовлетворяет этому требованию;
  • По статистическим данным среднемесячная начисленная заработная плата в данной отрасли (розничная реализация мебели) по Красноярску в 2015 году составила 24 213,51 руб, в январе-марте 2016 года 25 641,31 руб. Был сделан расчет зарплаты менеджеров по продажам по новой системе, исходя из выручки за январь 2016 года, а также исходя из прогнозной выручки за весь 2016 год. Согласно предварительным расчетам размер получившейся заработной платы превышает среднеотраслевую заработную плату. При новой системе оплаты труда менеджеров по продажам не существует максимального уровня заработной платы, на ее размер сотрудник влияет самостоятельно.

Таким образом, при повременной форме оплаты труда ФОТ составил 441 600 руб., а при новой форме оплаты труда 359 422 руб. То есть месячная экономия ФОТ составит 82 178 рублей. Оценить эффективность таких мероприятий для организации в целом является очень сложным вопросом. Производительность труда сотрудников хоть и является одним из единственных показателей, который можно выразить в количественном измерении, но она находится под большим влиянием ряда факторов. Эти факторы не дают выявить прямую зависимость между управлением персонала и использованием трудовых ресурсов. Данные мероприятия влияют на эффективность работы организации в виде увеличения мотивации сотрудников на конечный результат деятельности всей организации.

2) Кадровая политика должна поддерживать благоприятный климат и возможность для профессионального роста. Так возможно применить совмещение профессий (внутреннее совместительство) в производственном отделе и административно-хозяйственном подразделении ИП «Катерина» Так, совмещение профессий (должностей) предполагает выполнение дополнительной работы по другой профессии (должности). Главным отличительным признаком работы на условиях совмещения (и других видов дополнительной работы, приведенных в ст. 60.2 Трудового кодекса) является то, что она выполняется в основное рабочее время. В связи с этим при оформлении совмещения не требуется заключать отдельный трудовой договор, равно как и делать записи в трудовой книжке. Тот факт, что работник совмещает другую профессию или должность, никак не отражается в кадровых документах, где требуется их указывать. Например, в табеле учета рабочего времени проставляются отметки только о работе по основной должности. Отпуск по совмещаемой должности отдельно не оформляется: в приказе о предоставлении отпуска указывается профессия (должность), зафиксированная в трудовом договоре, а работник на время ежегодного оплачиваемого отпуска по основному месту работы освобождается от обязанности выполнения дополнительной работы.

Однако это не означает, что совмещение профессий (должностей) не требует документального оформления. Трудовым кодексом предусмотрено, что условия совмещения определяются по соглашению сторон. Так, срок, в течение которого работник будет выполнять дополнительную работу, а также ее содержание и объем устанавливаются работодателем с письменного согласия работника. Продолжительность срока совмещения профессий (должностей) не ограничена. В то же время совмещение (равно и другие виды дополнительной работы) всегда может быть досрочно прекращено в одностороннем порядке по инициативе любой из сторон: достаточно уведомить об этом другую сторону в письменной форме не позднее чем за три рабочих дня. Что касается размера доплаты за выполнение указанной работы, то он устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом ее содержания и (или) объема.

Предлагается заключить с работником, совмещающим профессию (должность), дополнительное соглашение к трудовому договору, а затем на его основании издать приказ о поручении дополнительной работы. В таком же порядке оформляется и прекращение совмещения (т. е. посредством дополнительного соглашения, на основании которого издается приказ об отмене совмещения).

Заметим, что трудовым законодательством не установлено ограничений по совмещению ни в отношении каких-либо должностей (в т. ч. и должности руководителя), ни по количеству совмещаемых профессий или должностей. Объем дополнительной работы регулируется исключительно соглашением сторон, поэтому возможно совмещение более чем двух профессий (должностей).

В налоговом учете к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности, доплаты при совмещении профессий (должностей). Принимая во внимание положения статьи 252 На­логового кодекса, а также статей 60.2 и 151 Трудового кодекса, указанные расходы должны уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль организации в полном объеме независимо от размера доплаты.

Предлагается старшему администратору совместить обязанности в качестве секретаря-делопроизводителя. Инженеру-технологу совмещать обязанности инженера по качеству. Необходимо заключить с сотрудниками дополнительное соглашение, в котором будут указаны содержание и объем дополнительной работы, условия совмещения и сроки. Предлагается заключать соглашение на каждый год. В случае необходимости его можно расторгнуть по инициативе любой из сторон. В результате высвобождается две полные ставки специалистов. Оплата труда сотрудников-совместителей по совмещаемой профессии будет составлять 30 % от оплаты труда соответствующей должности по штатному расписанию.

Таблица 3.6 – Заработная плата отдельных должностей согласно штатному расписанию ИП «Катерина»

 

Должность Число штатных единиц Оклад, тыс.руб Раййонный коэфф-т, % Северная надбавка, %
Инженер-технолог 1 20 440 30 30
Инженер по качеству 1 14 350 30 30
Старший администратор 1 10 880 30 30
Секретарь-делопроизводитель 1 9 470 30 30

В положении об оплате труда предусмотрено начисление ежемесячной премии, которая может составлять максимально 50 % от оклада. В таблице 3.6 представлен расчет заработной платы сотрудников на полной ставке и при совмещении этих же профессий другими должностями (при условии полностью отработанного месяца и премии в размере 50 %).

 

 

 

 

 

Таблица 3.7 – Расчет заработной платы сотрудников на полной ставке и при совмещении этих же профессий другими должностями

 

Должность Оклад, руб Премия,руб Районный коэффи-циент, руб Северная надбавка, руб Итого заработ-ная плата, руб
1 2 3 4 5 6
Инженер по качеству (полная ставка) 14 350 7 175 6 457,5 6 457,5 34 440,0
Инженер по качеству (совмещенная должность) 4 783 2 391,5 2 152,4 2 152,4 11 479,3
Секретарь-делопроизводитель (полная ставка) 9 470 4 735 4 61,5 4 261,5 22 780,0
Секретарь-делопроизводитель (совмещенная должность) 3 156 1 78 1 420,2 1 420,2 7 574,4

 

Таким образом, при работе сотрудников на полные ставки ФОТ составил 57 220 руб., а при совмещении должностей другими сотрудниками 19 053,7руб. То есть месячная экономия ФОТ составит 38 166,30 рублей.

3) Оплату труда рабочих необходимо производить не только по затратам но и по результатам. Для оценки работы относительно месячной премии использовать критерии:

– выполнение плана – 20 %;

– экономия средств – 7 %;

– совершенствование приемов работы – 7 %;

– качественное выполнение работ – 16 %.

Только при выполнении всех этих критериев размер премии составит 50 %.

Оценка эффективности мероприятий представлена в таблице 3.8.

 

Таблица 3.8 – Экономический эффект от мероприятий по совершенствованию системы оплаты труда

Предложенное мероприятие Экономический эффект
Перевод менеджеров по продажам на новую систему оплаты труда 82 178 рублей ежемесячно
Совмещение профессий 38 166,30 рублей ежемесячно
Оплата по результатам труда Максимальная премия при выполнении всех критериев- 50 %

Экономию средств по ФОТ, образовавшуюся в результате внедрения предложенных мероприятий рекомендуется направить на: выплату стимулирующих доплат за профмастерство и за высокие показатели в работе; проведение тренингов; выплату призов за лучшие результаты по итогам квалификационных экзаменов; оплату курсов по повышению квалификации и т.д.

4) Предлагается ввести регистр по учету больничных листов «Журнал регистрации листков нетрудоспособности» (Таблица 3.9). Такой журнал больничных листов заводится на каждый календарный месяц. Данный регистр позволяет видеть информацию  о сроках болезни, причину нетрудоспособности, а также суммы выплат по больничному листу за счет средств работодателя и ФСС. Такой журнал позволит вести строгий учет и регистрацию всех листков нетрудоспособности.

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Учет расчетов по оплате труда – наиболее сложный и трудоемкий участок бухгалтерии, организация которого требует обеспечить правильное и своевременное начисление заработной платы и выдачу ее в установленные сроки. Оплата труда – это выраженная в денежной форме доля труда сотрудника, вложенного им при создании продукции организации. Вопросы оплаты труда довольно сложны. Здесь много тонкостей и особенностей, связанных с характером труда, измерением и оценкой трудовых затрат и результатов. Поэтому выбранная тема работы является всегда актуальной.

Объектом исследования в работе стало индивидуальное предприятие «Катерина». В ходе работы были решены следующие задачи:

– рассмотрены теоретические аспекты учета и анализа расчетов с персоналом по оплате труда ;

– проведен анализ финансового состояния предприятия;

– осуществлен анализ фонда оплаты труда;

– разработаны рекомендации и предложения по совершенствованию учета по оплате труда.

В первой части работы подробно рассмотрены сущность и функции оплаты труда, состав первичных документов и регистров по учету расчетов по оплате труда, численности работников и отработанного времени; существующие формы системы оплаты труда, а также их подвиды; порядок оформления расчетов с персоналом. Также рассмотрены виды и синтетический учет отработанного времени; учет удержаний из заработной платы работников, а также их отражение на счетах бухгалтерского учета.

Заработная плата (оплата труда работника) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты  и стимулирующие выплаты. Для обобщения информации о расчетах с работниками по оплате труда применяется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Во второй части была дана краткая характеристика организации и  проведен анализ  ИП «Катерина» за 2014 и 2015 года. В результате чего было выявлено, что организация является платежеспособной и финансово устойчивой, об этом говорят анализ ликвидности и анализ финансовой устойчивости.

В ходе проведения анализа изучена методика ведения бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в ИП «Катерина»  рассмотрены автоматизированные программы бухгалтерского учета, произведен поиск закономерностей и прогноз значений показателей, влияющих на динамику ФОТ. Рассмотрены существующие в ИП «Катерина» формы и системы оплаты труда, приведены счета, с помощью которых ведется учет, перечислена документация, используемая в учете, представлены конкретные примеры синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда на предприятии, удержаний и вычетов из заработной платы работников. Также изучены различные методики анализа фонда заработной платы. На основе данных о структуре и составе фонда оплаты труда ИП «Катерина» произведен анализ ФОТ, рассчитаны необходимые показатели, характеризующие состояние ФОТ организации в отчетном периоде и по отношению к прошлому году.

В ИП «Катерина» для оплаты труда применяются повременно-премиальная, сдельно-премиальная и комиссионно-повременная формы оплаты труда. Бухгалтерский учет заработной платы ведется автоматизированным способом с использованием бухгалтерской программы 1:С «Зарплата и Управление Персоналом 8.2». Все начисления, удержания и выплаты производятся в соответствии с трудовым, налоговым законодательством и нормативными документами по ведению бухгалтерского учета. Данные аналитического учета соответствуют данным синтетического учета, аналитический учет делает возможным детально рассмотреть операции по учету труда и его оплаты.

Анализ использования фонда оплаты труда ИП «Катерина» показал, что на предприятии в 2015 году имеется относительный перерасход в использовании ФЗП в размере 4 048 тыс. руб.

Сопоставление темпов роста производительности труда и заработной платы говорит о том, что в Обществе темпы роста оплаты труда опережают темпы роста производительности труда. Поэтому ИП «Катерина» необходимо добиваться повышения производительности труда и относительного повышения эффективности использования средств фонда оплаты труда, чтобы на рубль зарплаты производилось и реализовывалось больше продукции. В ходе проведения анализа были выявлены нарушения в оформлении документов и в расчетах.

В третьей части были предложены рекомендации и предложения по совершенствованию учета расчетов по оплате труда в ИП «Катерина»:

  • осуществление ежеквартального анализа фонда оплаты труда с тем, чтобы выявить факторы, влияющие на величину фонда оплаты труда;
  • совершенствование управленческого учета;
  • совершенствовать поощрение и мотивацию работников, действующих грамотно и производительно (материальное вознаграждение, повышение квалификации и мастерства сотрудников);
  • для менеджеров по продажам произвести переход от повременной системы оплаты труда к новой форме оплаты (минимальный оклад + процент от выручки);
  • применять совмещение профессий;
  • определять размер месячной премии по нескольким критериям;
  • осуществить финансовое обеспечение предупредительных мер за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

 

  • Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской Федерации: офиц. текст. – М.: Кодекс, 2013.
  • Конвенция ООН от 18 декабря 1979 г. «О ликвидации всех форм дискриминации в отношении женщин» [электронный ресурс]. – Режим доступа:http://www.un.org/ru/.
  • Конвенция Международной организации труда от 28 июня 1930 г. № 30 «О регламентации рабочего времени в торговле и учреждениях». // Конвенции и Рекомендации, принятые Международной Конференцией труда. 1919-1956. Т. 1. – Женева: Международное бюро труда, 1991.
  • Конвенция Международной организации труда № 132 «Об оплачиваемых отпусках» (пересмотренная в 1970 году) [электронный ресурс]. – Режим доступа: /2010/07/08/konvencia132-site-dok.html.
  • Конвенция Международной организации труда от 24 июня 1994 г. № 175 «О работе на условиях неполного рабочего времени» [электронный ресурс]. – Режим доступа:http://www.conventions.ru.
  • Конвенция МОТ № 111 (25 июня 1958 г.) относительно дискриминации в области труда и занятий, ратиф. 4 мая 1961 г. // Библиотечка Российской газеты. 1999. № 22-23.
  • Конвенция МОТ № 150 (26 июня 1978 г.) о регулировании вопросов труда: роль, функции и организация, ратиф. 11 апреля 1998 г. // СЗ РФ. 2001. № 50. Ст. 4651.
  • Конвенция МОТ № 155 (3 июня 1981 г.) о безопасности и гигиене труда и производственной среде, ратиф. 11 апреля 1998 г. // СЗ РФ. 2001. № 50. Ст. 4652.
  • Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ. // СЗ РФ. 2002. № 1 (ч. 1). Ст. 3; 2010. № 31. Ст. 4196; Российская газета. 2011. 22 июля.
  • Основы законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан (утв. ВС РФ 22.07.1993 г.). // Российские вести. 1993. № 174.
  • Федеральный закон Российской Федерации от 24 ноября 1995 г. № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации». // СЗ РФ. 1995. № 48. Ст. 4563.
  • Федеральный закон Российской Федерации от 12 января 1996 г. № 10-ФЗ «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности». // СЗ РФ. 1996. № 3. Ст. 148.
  • Оплата труда классных руководителей. Современная модель; Сфера – M., 2013. – 364 c.
    Алексеева Г. И. Бухгалтерский финансовый учет. Расчеты по оплате труда. Учебное пособие; Юрайт – М., 2015. – 216 c.
  • Ахалкаци, О.В. Аудит учета расчетов по оплате труда; – Л., 2012. – 108 c.
  • Брукс Ф. Мифический человеко-месяц или как создаются программные системы; – Л., 2014. – 182 c.
  • Вагин В.Н., Головина Е.Ю., Загорянская А.А. Достоверный и правдоподобный вывод в интеллектуальных системах; – Л., 2011. – 236 c.
  • Ветлужских Елена Мотивация и оплата труда; Альпина Паблишер – Москва, 2013. – 162 c.
  • Ветлужских Елена Мотивация и оплата труда. Инструменты. Методики. Практика; Альпина Паблишер – Москва, 2013. – 152 c.
  • Гейц И. В. Новое в районом регулировании оплаты труда; Дело и сервис – Москва, 2015. – 224 c.
  • Голощапов С. А., Рагузов В. Н. Оплата труда в период производственного обучения; Государственное издательство юридической литературы – Москва, 2010. – 275 c.
  • Грянина Е. А., Харитонов С. А. Настольная книга по оплате труда и ее расчету в “1С:Зарплата и управление персоналом 8” (редакция 3.0); 1С-Паблишинг – Москва, 2014. – 555 c.
  • Долинина Т. Н. Внутрифирменная политика оплаты труда. Экономическое обоснование; Издательство Гревцова – Москва, 2014. – 320 c.
  • Ильюхов Александр Как платили большевики. Политика советской власти в сфере оплаты труда в 1917-1941 гг.; Российская политическая энциклопедия – Москва, 2010. – 416 c.
  • Колмогоров А.Н. Избранные труды; – Л., 2014. – 667 c.
  • Конопляник Т. М., Морозова И. В. Бюджетный учет оплаты труда; Бизнес-пресса – Москва, 2010. – 528 c.
  • Коноплянник Т. М., Морозова И. В. Оплата труда в бюджетных организациях; КноРус – Москва, 2014. – 428 c.
  • Павлов Ив. И. П. Павлов. Полное собрание трудов. Том 1. Общественно-научные статьи. Статьи по физиологии кровообращения. Статьи по физиологии нервной системы; Издательство Академии Наук СССР – Москва, 2010. – 424 c.
    Полуянов Ю. А. Изобразительное искусство и художественный труд. 2 класс. Пособие для учителя (Система Д. Б. Эльконина – В. В. Давыдова); Вита-Пресс – Москва, 2014. – 280 c.
  • Пуанкаре А. Избранные труды. (Том 3); – Л., 2015. – 910 c.
  • Рассел Джесси Минимальный размер оплаты труда; Книга по Требованию – Москва, 2012. – 104 c.
  • Рассел Джесси Минимальный размер оплаты труда в России; Книга по Требованию – Москва, 2013. – 200 c.
  • Федоров П. М. Как сократить расходы на персонал. Структура. Численность. Оплата труда; Феникс – М., 2014. – 126 c.
  • Фурман Я.А. (ред.) Комплекснозначные и гиперкомплексные системы в задачах обработки многомерных сигналов; – Л., 2011. – 250 c.
  • Харитонов С. А. Настольная книга по оплате труда и ее расчету в “1С:Зарплата и управление персоналом 8”; 1С-Паблишинг – Москва, 2014. – 648 c.
  • Харитонов С. А. Настольная книга по оплате труда и ее расчету в программе “1С:Зарплата и управление персоналом 8”; 1С-Паблишинг – Москва, 2012. – 632 c.
  • Харитонов, С.А. Настольная книга бухгалтера по учету и оплате труда: Практическое пособие; – Л.,2010. – 566 c.
  • Харитонов, С.А. Настольная книга по оплате труда и ее расчету в программе “1С: Зарплата и Управление Персоналом 8”; – Л., 2010. – 558 c.
  • Хювёнен Э., Септянен И. Мир Лиспа. Том 2. Методы и системы программирования; – Л., 2015. – 475 c.

 

Доступа нет, контент закрыт

Доступа нет, контент закрыт

Доступа нет, контент закрыт

Был ли этот материал полезен для Вас?

Комментирование закрыто.