Содержимое

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время в условиях рыночных отношений у предприятий значительно возросло количество контрагентов – дебиторов и кредиторов, при этом из-за ряда объективных и субъективных факторов усложнились порядок учета и отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности.
Для того чтобы правильно выстроить взаимоотношения с клиентами, необходимо постоянно контролировать текущее состояние взаиморасчетов и отслеживать тенденции их изменения в средне- и долгосрочной перспективе.
Дебиторская и кредиторская задолженность – естественное явление для существующей в России системы расчетов между предприятиями.
Дебиторская задолженность включает задолженность подотчетных лиц, плательщиков по истечении срока оплаты, налоговых органов при переплате налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса. Она включает также дебиторов по претензиям и спорным долгам.
Кредиторская задолженность – это долги самого предприятия перед плательщиками, заказчиками, налоговыми органами и так далее.
Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.
Дебиторская задолженность всегда отвлекает средства из оборота, препятствует их эффективному использованию, следствием чего является напряженное финансовое состояние предприятия. Тем самым она отрицательно влияет на финансовое состояние предприятия, поэтому необходимо сокращать сроки ее взыскания.
Вместе с тем, необходимо иметь в виду, что дебиторская задолженность, как реальный актив, играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности.
Кредиторская задолженность в определенной мере также полезна для предприятия, так как позволяет получить во временное пользование денежные средства, принадлежащие другим организациям.
Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.
В целях управления дебиторской и кредиторской задолженностью необходимо регулярно проводить их анализ. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия.
Таким образом, вопросы учета и анализа расчетов с дебиторами и кредиторами являются весьма актуальными.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является ООО «Компания Адрем». Предметом исследования является учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности на данном предприятии.
Цель выпускной квалификационной работы – рассмотрение бухгалтерского учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности.
Для достижения поставленной цели ставились следующие задачи:
– рассмотреть сущность, классификацию, порядок формирования и списания дебиторской и кредиторской задолженности;
– изучить особенности бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности предприятия;
– дать характеристику организации бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Компания Адрем»;
– провести анализ системы внутреннего контроля дебиторской и кредиторской задолженности в исследуемой организации;
– разработать направления совершенствования учета дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии.
При подготовке выпускной квалификационной работы были использованы нормативные и законодательные документы, регулирующие учет расчетов в Российской Федерации, а также книги и статьи ведущих специалистов в области бухгалтерского учета и анализа, таких как Бабаев Ю.А., Вахрушина М.А., Кондраков Н.П. и других, а также данные бухгалтерского учета и отчетности ООО «Компания Адрем».

1. Теоретические основы учета и контроля дебиторской и кредиторской задолженности

1.1. Задачи и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами

1.2. Дебиторская и кредиторская задолженность: сущность, классификация, порядок формирования и списания

1.3. Характеристика деятельности предприятия ООО «Компания Адрем»

 

Вᅟ настоящееᅟ времяᅟ нормативноеᅟ регулированиеᅟ бухгалтерскогоᅟ учетаᅟ вᅟ РФᅟ имеетᅟ четырехуровневуюᅟ систему.

Соответственноᅟ иᅟ законодательно-нормативныеᅟ документы,ᅟ регулирующиеᅟ ведениеᅟ бухгалтерскогоᅟ учетаᅟ расчетовᅟ сᅟ поставщикамиᅟ иᅟ подрядчикамиᅟ подразделяютсяᅟ наᅟ четыреᅟ уровня.ᅟ

Гражданскоеᅟ законодательствоᅟ основываетсяᅟ наᅟ признаниеᅟ равенстваᅟ участниковᅟ регулируемыхᅟ имᅟ отношений,ᅟ неприкосновенностиᅟ собственности,ᅟ свободыᅟ договора,ᅟ недопустимостиᅟ произвольногоᅟ вмешательстваᅟ кого-либоᅟ вᅟ частныеᅟ дела,ᅟ необходимостиᅟ беспрепятственногоᅟ осуществленияᅟ гражданскихᅟ прав,ᅟ обеспеченияᅟ восстановленияᅟ нарушенныхᅟ прав,ᅟ ихᅟ судебнойᅟ защиты.

Вᅟ Гражданскомᅟ Кодексеᅟ РФᅟ существуетᅟ понятиеᅟ обязательстваᅟ какᅟ отношения,ᅟ вᅟ силуᅟ которогоᅟ должникᅟ обязанᅟ совершитьᅟ вᅟ пользуᅟ кредитораᅟ соответствующееᅟ действие,ᅟ оплатитьᅟ товар,ᅟ работы,ᅟ услуги,ᅟ аᅟ кредиторᅟ вправеᅟ требоватьᅟ отᅟ должникаᅟ исполненияᅟ егоᅟ обязанности.

Главаᅟ 30ᅟ Гражданскогоᅟ Кодексаᅟ РФᅟ посвященаᅟ купле-продажеᅟ товаровᅟ иᅟ регулируетᅟ взаимоотношенияᅟ покупателяᅟ иᅟ поставщикаᅟ товаровᅟ (заключениеᅟ договораᅟ поставки,ᅟ урегулированиеᅟ разногласий,ᅟ порядокᅟ поставкиᅟ товаровᅟ иᅟ т.д.)[1].ᅟ

Поᅟ договоруᅟ поставкиᅟ поставщикᅟ -ᅟ продавец,ᅟ осуществляющийᅟ предпринимательскуюᅟ деятельность,ᅟ обязуетсяᅟ передатьᅟ вᅟ обусловленныйᅟ срокᅟ илиᅟ срокиᅟ производимыеᅟ илиᅟ закупаемыеᅟ имᅟ товарыᅟ покупателюᅟ дляᅟ использованияᅟ вᅟ предпринимательскойᅟ деятельностиᅟ илиᅟ вᅟ иныхᅟ целях,ᅟ неᅟ связанныхᅟ сᅟ личным,ᅟ семейным,ᅟ домашнимᅟ иᅟ инымᅟ подобнымᅟ использованиемᅟ (ст.ᅟ 506ᅟ ГКᅟ РФ).

Вᅟ соответствииᅟ соᅟ статьейᅟ 153ᅟ Гражданскогоᅟ кодексаᅟ РФᅟ (далееᅟ -ᅟ ГКᅟ РФ)ᅟ сделкамиᅟ признаютсяᅟ действияᅟ гражданᅟ иᅟ юридическихᅟ лиц,ᅟ направленныеᅟ наᅟ установление,ᅟ изменениеᅟ илиᅟ прекращениеᅟ гражданскихᅟ правᅟ иᅟ обязанностей.ᅟ Исходяᅟ изᅟ пунктаᅟ 1ᅟ статьиᅟ 154ᅟ ГКᅟ РФ,ᅟ приᅟ расчетахᅟ междуᅟ юридическимиᅟ лицамиᅟ речьᅟ идетᅟ оᅟ многостороннихᅟ сделкахᅟ или,ᅟ какᅟ ихᅟ иначеᅟ именуетᅟ ГКᅟ РФ,ᅟ -ᅟ оᅟ договорах.

Вᅟ соответствииᅟ сᅟ подпунктомᅟ 1ᅟ пунктаᅟ 1ᅟ статьиᅟ 161ᅟ ГКᅟ РФᅟ сделкиᅟ юридическихᅟ лицᅟ междуᅟ собойᅟ должныᅟ заключатьсяᅟ вᅟ простойᅟ письменнойᅟ форме,ᅟ заᅟ исключениемᅟ сделок,ᅟ требующихᅟ нотариальногоᅟ удостоверения.ᅟ Вместеᅟ сᅟ тем,ᅟ несоблюдениеᅟ простойᅟ письменнойᅟ формыᅟ сделкиᅟ согласноᅟ статьеᅟ 162ᅟ ГКᅟ РФ,ᅟ какᅟ правило,ᅟ неᅟ влечетᅟ ееᅟ недействительность.

Вᅟ соответствииᅟ соᅟ статьейᅟ 434ᅟ ГКᅟ РФᅟ договорᅟ вᅟ письменнойᅟ формеᅟ можетᅟ бытьᅟ заключенᅟ неᅟ толькоᅟ путемᅟ составленияᅟ одногоᅟ документа,ᅟ подписанногоᅟ сторонами,ᅟ ноᅟ иᅟ путемᅟ обменаᅟ документамиᅟ посредствомᅟ почтовой,ᅟ телеграфной,ᅟ телетайпной,ᅟ телефонной,ᅟ электроннойᅟ илиᅟ инойᅟ связи,ᅟ позволяющейᅟ достоверноᅟ установить,ᅟ чтоᅟ документᅟ исходитᅟ отᅟ стороныᅟ поᅟ договору.ᅟ Письменнаяᅟ формаᅟ договораᅟ считаетсяᅟ соблюденной,ᅟ еслиᅟ письменноеᅟ предложениеᅟ заключитьᅟ договорᅟ принятоᅟ вᅟ порядке,ᅟ предусмотренномᅟ пунктомᅟ 3ᅟ статьиᅟ 438ᅟ ГКᅟ РФᅟ [1].

Общиеᅟ основанияᅟ прекращенияᅟ обязательствᅟ сᅟ точкиᅟ зренияᅟ государственногоᅟ законодательстваᅟ следующие:

-ᅟ надлежащееᅟ исполнениеᅟ (ст.ᅟ 408ᅟ ГКᅟ РФ);

-ᅟ зачетᅟ (ст.ᅟ 410ᅟ ГКᅟ РФ);

-ᅟ новацияᅟ (ст.ᅟ 414ᅟ ГКᅟ РФ);

-ᅟ прощениеᅟ долгаᅟ (ст.ᅟ 415ᅟ ГКᅟ РФ);

-ᅟ ликвидацияᅟ организации,ᅟ являющейсяᅟ должникомᅟ илиᅟ кредиторомᅟ вᅟ обязательстве,ᅟ комеᅟ случаев,ᅟ когдаᅟ правовымиᅟ актамиᅟ исполнениеᅟ обязательстваᅟ ликвидированногоᅟ юридическогоᅟ лицаᅟ возлагаетсяᅟ наᅟ другоеᅟ лицоᅟ (ст.ᅟ 419ᅟ ГКᅟ РФᅟ ними,ᅟ другимᅟ обязательствомᅟ междуᅟ темиᅟ жеᅟ лицами,ᅟ предусматривающимᅟ инойᅟ предметᅟ илиᅟ способᅟ исполненияᅟ (ст.ᅟ 414ᅟ ГКᅟ РФ)ᅟ [1].

Основнаяᅟ особенностьᅟ новации,ᅟ позволяющаяᅟ отличитьᅟ ееᅟ отᅟ уступкиᅟ требованияᅟ иᅟ переводаᅟ долга,ᅟ состоитᅟ вᅟ заменеᅟ обязательства:ᅟ вместоᅟ прекратившегоᅟ существованиеᅟ обязательстваᅟ возникаетᅟ новое.ᅟ Однакоᅟ вᅟ первоначальномᅟ иᅟ вновьᅟ возникающемᅟ обязательствеᅟ выступаютᅟ тотᅟ жеᅟ кредиторᅟ иᅟ тотᅟ жеᅟ должник.ᅟ Имеяᅟ вᅟ видуᅟ данноеᅟ обстоятельство,ᅟ аᅟ такжеᅟ то,ᅟ чтоᅟ суммаᅟ новогоᅟ обязательстваᅟ поᅟ сравнениюᅟ соᅟ старымᅟ остаетсяᅟ неизменной,ᅟ записиᅟ вᅟ синтетическомᅟ учетеᅟ предприятия-должникаᅟ неᅟ производятся:ᅟ делаютᅟ отметкиᅟ лишьᅟ вᅟ аналитическихᅟ показателях.

ГКᅟ РФᅟ предусматриваетᅟ такжеᅟ такуюᅟ формуᅟ прекращенияᅟ обязательства,ᅟ какᅟ прощениеᅟ долга.ᅟ Согласноᅟ ст.ᅟ 415ᅟ ГКᅟ РФᅟ обязательствоᅟ прекращаетсяᅟ освобождениемᅟ кредиторомᅟ должникаᅟ отᅟ лежащихᅟ наᅟ немᅟ обязанностей,ᅟ еслиᅟ этоᅟ неᅟ нарушаетᅟ правᅟ другихᅟ лицᅟ вᅟ отношенииᅟ имуществаᅟ кредитора.ᅟ Вᅟ связиᅟ сᅟ тем,ᅟ чтоᅟ прощениеᅟ долгаᅟ превращаетсяᅟ вᅟ одинᅟ изᅟ видовᅟ дарения,ᅟ оноᅟ должноᅟ подчинятьсяᅟ запретамᅟ иᅟ ограничениям,ᅟ предусмотреннымᅟ ст.ᅟ 575ᅟ иᅟ 576ᅟ ГКᅟ РФᅟ [1].

Федеральный закон “О бухгалтерском учете” распространяется на все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами, кроме организаций, находящихся на специальных режимах налогообложения (упрощенной системе налогообложения). В законе определены понятия “синтетический учет”, “аналитический учет”, “план счетов бухгалтерского учета”, “бухгалтерская отчетность”, представлены разрешенные варианты ведения бухгалтерского учета (бухгалтерскойᅟ службойᅟ -ᅟ подразделениемᅟ подᅟ руководствомᅟ главногоᅟ бухгалтера,ᅟ штатнымᅟ бухгалтером,ᅟ специализированнойᅟ организациейᅟ илиᅟ специалистомᅟ наᅟ договорныхᅟ началах,ᅟ руководителемᅟ организацииᅟ лично),ᅟ формированиеᅟ учетнойᅟ политикиᅟ иᅟ ееᅟ измененийᅟ [3].

Законᅟ содержитᅟ следующиеᅟ нормы:

-ᅟ основныеᅟ требованияᅟ кᅟ ведениюᅟ бухгалтерскогоᅟ учета;

-ᅟ порядокᅟ оформленияᅟ всехᅟ хозяйственныхᅟ операций,ᅟ проводимыхᅟ организацией,ᅟ первичнымиᅟ учетнымиᅟ документами;

-ᅟ правилаᅟ веденияᅟ регистровᅟ бухгалтерскогоᅟ учета,ᅟ предназначенныхᅟ дляᅟ систематизацииᅟ иᅟ накопленияᅟ учетнойᅟ информации,ᅟ дляᅟ отраженияᅟ наᅟ счетахᅟ бухгалтерскогоᅟ учетаᅟ иᅟ вᅟ бухгалтерскойᅟ отчетности.ᅟ Регистрыᅟ бухгалтерскогоᅟ учетаᅟ ведутсяᅟ вᅟ специальныхᅟ книгахᅟ (журналах),ᅟ наᅟ отдельныхᅟ листахᅟ иᅟ карточках,ᅟ вᅟ видеᅟ машинограмм,ᅟ полученныхᅟ приᅟ использованииᅟ вычислительнойᅟ техники,ᅟ аᅟ такжеᅟ наᅟ магнитныхᅟ лентах,ᅟ дисках,ᅟ дискетахᅟ иᅟ иныхᅟ машинныхᅟ носителях;

-ᅟ видыᅟ оценкиᅟ имуществаᅟ иᅟ обязательствᅟ организацииᅟ дляᅟ ихᅟ отраженияᅟ вᅟ учетеᅟ иᅟ отчетности,ᅟ аᅟ такжеᅟ вᅟ случаяхᅟ начисленияᅟ амортизацииᅟ объектовᅟ иᅟ оценкиᅟ объектовᅟ бухгалтерскогоᅟ учетаᅟ путемᅟ резервирования;

-ᅟ правилаᅟ проведенияᅟ инвентаризацииᅟ имуществаᅟ иᅟ обязательствᅟ организации,ᅟ порядокᅟ урегулированияᅟ выявленныхᅟ вᅟ ходеᅟ инвентаризацииᅟ расхожденийᅟ междуᅟ фактическимᅟ наличиемᅟ имуществаᅟ иᅟ даннымиᅟ бухгалтерскогоᅟ учета;

-ᅟ составᅟ бухгалтерскойᅟ отчетности,ᅟ ееᅟ содержаниеᅟ иᅟ порядокᅟ оформления,ᅟ периодичностьᅟ ееᅟ составления,ᅟ правилаᅟ представленияᅟ иᅟ утвержденияᅟ отчетныхᅟ формᅟ иᅟ другоеᅟ [3].

Федеральныйᅟ законᅟ “Оᅟ бухгалтерскомᅟ учете”ᅟ определяет,ᅟ чтоᅟ общееᅟ методологическоеᅟ руководствоᅟ бухгалтерскимᅟ учетомᅟ осуществляетсяᅟ Правительствомᅟ РФ.ᅟ Вᅟ настоящееᅟ времяᅟ общееᅟ методологическоеᅟ руководствоᅟ бухгалтерскимᅟ учетомᅟ вᅟ Российскойᅟ Федерацииᅟ возлагаетсяᅟ наᅟ Минфинᅟ России.

Наᅟ второмᅟ уровнеᅟ системыᅟ нормативныхᅟ документовᅟ единственнымᅟ регулирующимᅟ органомᅟ являетсяᅟ Министерствоᅟ финансовᅟ РФ.ᅟ

Кᅟ документам,ᅟ регулирующимᅟ учетᅟ расчетовᅟ сᅟ поставщикамиᅟ иᅟ подрядчикамиᅟ можноᅟ отнести:ᅟ ПБУᅟ 1/2008ᅟ «Учетнаяᅟ политикаᅟ организации»;ᅟ ᅟ ПБУᅟ 2/08ᅟ Учетᅟ договоровᅟ строительногоᅟ подряда;ᅟ ПБУᅟ 4/99ᅟ Бухгалтерскаяᅟ отчетностьᅟ организацииᅟ иᅟ другие.

Рассмотримᅟ некоторыеᅟ изᅟ них:

ПБУᅟ 1/2008ᅟ «Учетнаяᅟ политикаᅟ организации»ᅟ устанавливаетᅟ основыᅟ формированияᅟ (выбораᅟ иᅟ обоснования)ᅟ иᅟ раскрытияᅟ (приданияᅟ гласности)ᅟ учетнойᅟ политикиᅟ организаций,ᅟ являющихсяᅟ юридическимиᅟ лицамиᅟ поᅟ законодательствуᅟ Российскойᅟ Федерацииᅟ (кромеᅟ кредитныхᅟ организацийᅟ иᅟ бюджетныхᅟ учреждений).ᅟ Учетнаяᅟ политикаᅟ включаетᅟ совокупностьᅟ способовᅟ веденияᅟ бухгалтерскогоᅟ учетаᅟ –ᅟ первичногоᅟ наблюдения,ᅟ стоимостногоᅟ измерения,ᅟ текущейᅟ группировкиᅟ иᅟ итоговогоᅟ обобщенияᅟ фактовᅟ хозяйственнойᅟ деятельности.

Вᅟ соответствииᅟ сᅟ ПБУᅟ 9/99ᅟ «ᅟ Доходыᅟ организации»ᅟ п.ᅟ 5ᅟ иᅟ п.6ᅟ «доходамиᅟ отᅟ обычныхᅟ видовᅟ деятельностиᅟ являетсяᅟ выручкаᅟ отᅟ продажиᅟ продукцииᅟ иᅟ товаров,ᅟ поступления,ᅟ связанныеᅟ сᅟ выполнениемᅟ работ,ᅟ оказаниемᅟ услуг.ᅟ Выручкаᅟ принимаетсяᅟ кᅟ бухгалтерскомуᅟ учетуᅟ вᅟ сумме,ᅟ исчисленнойᅟ вᅟ денежномᅟ выражении,ᅟ равнойᅟ величинеᅟ поступленияᅟ денежныхᅟ средствᅟ иᅟ иногоᅟ имуществаᅟ иᅟ (или)ᅟ величинеᅟ дебиторскойᅟ задолженности»ᅟ [7].

ПБУᅟ 10/99ᅟ «Расходыᅟ организации»ᅟ устанавливаетᅟ правилаᅟ формированияᅟ вᅟ бухгалтерскомᅟ учетеᅟ информацииᅟ оᅟ расходахᅟ коммерческихᅟ организацийᅟ (кромеᅟ кредитныхᅟ иᅟ страховыхᅟ организаций),ᅟ являющихсяᅟ юридическимиᅟ лицамиᅟ поᅟ законодательствуᅟ Российскойᅟ Федерации.ᅟ Пунктᅟ 2ᅟ ПБУᅟ 10/99ᅟ «Расходыᅟ организации»ᅟ устанавливает,ᅟ чтоᅟ «расходамиᅟ организацииᅟ признаетсяᅟ уменьшениеᅟ экономическихᅟ выгодᅟ вᅟ результатеᅟ выбытияᅟ активовᅟ (денежныхᅟ средств,ᅟ иногоᅟ имущества)ᅟ иᅟ (или)ᅟ возникновенияᅟ обязательств,ᅟ приводящееᅟ кᅟ уменьшениюᅟ капиталаᅟ этойᅟ организации,ᅟ заᅟ исключениемᅟ уменьшенияᅟ вкладовᅟ поᅟ решениюᅟ участниковᅟ (собственниковᅟ имущества)».ᅟ Дляᅟ целейᅟ ПБУᅟ 10/99ᅟ неᅟ признаетсяᅟ расходамиᅟ организацииᅟ выбытиеᅟ активовᅟ вᅟ погашениеᅟ кредита,ᅟ займа,ᅟ полученныхᅟ организацией.ᅟ Проценты,ᅟ уплачиваемыеᅟ организациейᅟ заᅟ предоставлениеᅟ ейᅟ вᅟ пользованиеᅟ денежныхᅟ средствᅟ (кредитов,ᅟ займов)ᅟ относятсяᅟ кᅟ прочимᅟ расходамᅟ (ПБУᅟ 10/99)ᅟ [8].ᅟ

Пунктомᅟ 18ᅟ ПБУᅟ 10/99ᅟ установлено,ᅟ чтоᅟ сᅟ цельюᅟ соблюденияᅟ основногоᅟ принципаᅟ формированияᅟ учетнойᅟ информацииᅟ -ᅟ допущенияᅟ временнойᅟ определенностиᅟ фактовᅟ хозяйственнойᅟ деятельности,ᅟ расходыᅟ признаютсяᅟ вᅟ томᅟ отчетномᅟ периоде,ᅟ вᅟ которомᅟ ониᅟ имелиᅟ место.ᅟ Фактᅟ погашенияᅟ задолженностиᅟ поᅟ обязательствамᅟ неᅟ долженᅟ оказыватьᅟ влияниеᅟ наᅟ моментᅟ отраженияᅟ вᅟ бухгалтерскомᅟ учетеᅟ операцийᅟ поᅟ осуществлениюᅟ расходов,ᅟ связанныхᅟ сᅟ деятельностьюᅟ предприятия,ᅟ и,ᅟ соответственно,ᅟ возникновениюᅟ кредиторскойᅟ задолженности.

Моментᅟ возникновенияᅟ задолженностиᅟ иᅟ принятияᅟ кᅟ учетуᅟ расходовᅟ предприятияᅟ определяетсяᅟ непосредственноᅟ условиямиᅟ договора.ᅟ Датаᅟ отраженияᅟ вᅟ бухгалтерскомᅟ учетеᅟ расходовᅟ иᅟ обязательствᅟ определяетсяᅟ моментомᅟ переходаᅟ праваᅟ собственностиᅟ наᅟ продукцию,ᅟ товар,ᅟ результатыᅟ работᅟ илиᅟ услугᅟ установленногоᅟ вᅟ договоре.

Оценкаᅟ кредиторскойᅟ задолженностиᅟ вᅟ соответствииᅟ сᅟ положениямиᅟ ПБУᅟ 10/99ᅟ полностьюᅟ определяетсяᅟ условиямиᅟ договораᅟ междуᅟ предприятиемᅟ иᅟ поставщиком,ᅟ подрядчикомᅟ илиᅟ инымᅟ контрагентом.ᅟ Еслиᅟ ценаᅟ неᅟ предусмотренаᅟ вᅟ договореᅟ иᅟ неᅟ можетᅟ бытьᅟ установленаᅟ исходяᅟ изᅟ условийᅟ договора,ᅟ тоᅟ дляᅟ определенияᅟ величиныᅟ кредиторскойᅟ задолженностиᅟ принимаетсяᅟ цена,ᅟ поᅟ которойᅟ вᅟ сравнимыхᅟ обстоятельствахᅟ обычноᅟ организацияᅟ определяетᅟ расходыᅟ вᅟ отношенииᅟ аналогичныхᅟ материальноᅟ -ᅟ производственныхᅟ запасовᅟ иᅟ иныхᅟ ценностей,ᅟ работ,ᅟ услугᅟ [8].

Кᅟ документамᅟ третьегоᅟ уровняᅟ относятсяᅟ следующиеᅟ нормативныеᅟ документы,ᅟ регулирующиеᅟ порядокᅟ учётаᅟ расчётовᅟ сᅟ поставщикамиᅟ иᅟ подрядчиками:

-ᅟ «Оᅟ правеᅟ организаций-кредиторов,ᅟ претензииᅟ которыхᅟ неᅟ признаныᅟ должниками,ᅟ наᅟ обращениеᅟ сᅟ искамиᅟ вᅟ арбитражныйᅟ суд».ᅟ Письмоᅟ Высшегоᅟ Арбитражногоᅟ Суда,ᅟ Минфинаᅟ РФᅟ отᅟ 27.12.94ᅟ г.ᅟ №С1-7/ОП-867.

-ᅟ «Указаниеᅟ поᅟ отражениюᅟ вᅟ бухгалтерскомᅟ учетеᅟ операций,ᅟ связанныхᅟ сᅟ осуществлениемᅟ договораᅟ доверительногоᅟ управленияᅟ имуществом».ᅟ

– Указание Банка России от 7 октября 2013 г. N 3073-У “Об осуществлении наличных расчетов”, в соответствии с ним,  юридические лица не могут выдавать друг другу по одной сделке болееᅟ 100ᅟ 000ᅟ рублейᅟ иᅟ этаᅟ суммаᅟ относитсяᅟ кᅟ платежамᅟ вᅟ рамкахᅟ одногоᅟ договора.

Кᅟ четвертомуᅟ уровнюᅟ документовᅟ относятсяᅟ рабочиеᅟ документыᅟ поᅟ бухгалтерскомуᅟ учетуᅟ самогоᅟ предприятияᅟ –ᅟ учетнаяᅟ политикаᅟ организации,ᅟ котораяᅟ основываетсяᅟ наᅟ базеᅟ документовᅟ первого,ᅟ второгоᅟ иᅟ третьегоᅟ уровня.

Учетнаяᅟ политикаᅟ организацииᅟ –ᅟ этоᅟ принятаяᅟ егоᅟ совокупностьᅟ способовᅟ веденияᅟ бухгалтерскогоᅟ учетаᅟ (первичноеᅟ наблюдение,ᅟ стоимостноеᅟ измерение,ᅟ текущаяᅟ группировкаᅟ иᅟ итоговоеᅟ обобщениеᅟ фактовᅟ хозяйственнойᅟ деятельности).ᅟ Учетнаяᅟ политикаᅟ организацииᅟ формируетсяᅟ исходяᅟ изᅟ установленныхᅟ ПБУᅟ 1/2008ᅟ допущенийᅟ иᅟ требований.

ПБУᅟ 1/2008ᅟ устанавливаетᅟ правилаᅟ формированияᅟ (выбораᅟ илиᅟ разработки)ᅟ иᅟ раскрытияᅟ учетнойᅟ политикиᅟ организаций,ᅟ являющихсяᅟ юридическимиᅟ лицамиᅟ поᅟ законодательствуᅟ Российскойᅟ Федерацииᅟ (заᅟ исключениемᅟ кредитныхᅟ организацийᅟ иᅟ бюджетныхᅟ учреждений).

Учетнаяᅟ политикаᅟ организацииᅟ формируетсяᅟ главнымᅟ бухгалтеромᅟ илиᅟ инымᅟ лицом,ᅟ наᅟ котороеᅟ вᅟ соответствииᅟ сᅟ законодательствомᅟ Российскойᅟ Федерацииᅟ возложеноᅟ ведениеᅟ бухгалтерскогоᅟ учетаᅟ организации,ᅟ иᅟ утверждаетсяᅟ руководителемᅟ организации.

Приᅟ этомᅟ утверждаются:

-ᅟ ᅟ ᅟ ᅟ рабочийᅟ планᅟ счетовᅟ бухгалтерскогоᅟ учета,ᅟ содержащийᅟ синтетическиеᅟ иᅟ аналитическиеᅟ счета,ᅟ необходимыеᅟ дляᅟ веденияᅟ бухгалтерскогоᅟ учетаᅟ вᅟ соответствииᅟ сᅟ требованиямиᅟ своевременностиᅟ иᅟ полнотыᅟ учетаᅟ иᅟ отчетности;

-ᅟ ᅟ ᅟ ᅟ формыᅟ первичныхᅟ учетныхᅟ документов,ᅟ регистровᅟ бухгалтерскогоᅟ учета,ᅟ аᅟ такжеᅟ документовᅟ дляᅟ внутреннейᅟ бухгалтерскойᅟ отчетности;

ᅟ -ᅟ ᅟ ᅟ ᅟ порядокᅟ проведенияᅟ инвентаризацииᅟ активовᅟ иᅟ обязательствᅟ организации;

-ᅟ ᅟ ᅟ ᅟ ᅟ способыᅟ оценкиᅟ активовᅟ иᅟ обязательств;

-ᅟ ᅟ ᅟ ᅟ ᅟ правилаᅟ документооборотаᅟ иᅟ технологияᅟ обработкиᅟ учетнойᅟ информации;

ᅟ -ᅟ ᅟ ᅟ ᅟ порядокᅟ контроляᅟ заᅟ хозяйственнымиᅟ операциями;

-ᅟ ᅟ ᅟ ᅟ ᅟ другиеᅟ решения,ᅟ необходимыеᅟ дляᅟ организацииᅟ бухгалтерскогоᅟ учета.

Учетнаяᅟ политикаᅟ организацииᅟ должнаᅟ обеспечивать:

-ᅟ ᅟ полнотуᅟ отраженияᅟ вᅟ бухгалтерскомᅟ учетеᅟ всехᅟ фактовᅟ хозяйственнойᅟ деятельностиᅟ (требованиеᅟ полноты);

-ᅟ ᅟ ᅟ ᅟ ᅟ своевременноеᅟ отражениеᅟ фактовᅟ хозяйственнойᅟ деятельностиᅟ вᅟ бухгалтерскомᅟ учетеᅟ иᅟ бухгалтерскойᅟ отчетностиᅟ (требованиеᅟ своевременности);

-ᅟ ᅟ ᅟ ᅟ ᅟ большуюᅟ готовностьᅟ кᅟ признаниюᅟ вᅟ бухгалтерскомᅟ учетеᅟ расходовᅟ иᅟ обязательств,ᅟ чемᅟ возможныхᅟ доходовᅟ иᅟ активов,ᅟ неᅟ допускаяᅟ созданияᅟ скрытыхᅟ резервовᅟ (требованиеᅟ осмотрительности);

-ᅟ ᅟ ᅟ ᅟ ᅟ отражениеᅟ вᅟ бухгалтерскомᅟ учетеᅟ фактовᅟ хозяйственнойᅟ деятельностиᅟ исходяᅟ неᅟ столькоᅟ изᅟ ихᅟ правовойᅟ формы,ᅟ сколькоᅟ изᅟ ихᅟ экономическогоᅟ содержанияᅟ иᅟ условийᅟ хозяйствованияᅟ (требованиеᅟ приоритетаᅟ содержанияᅟ передᅟ формой);

-ᅟ ᅟ ᅟ ᅟ ᅟ тождествоᅟ данныхᅟ аналитическогоᅟ учетаᅟ оборотамᅟ иᅟ остаткамᅟ поᅟ счетамᅟ синтетическогоᅟ учетаᅟ наᅟ последнийᅟ календарныйᅟ деньᅟ каждогоᅟ месяцаᅟ (требованиеᅟ непротиворечивости);

-ᅟ ᅟ ᅟ ᅟ ᅟ рациональноеᅟ ведениеᅟ бухгалтерскогоᅟ учета,ᅟ исходяᅟ изᅟ условийᅟ хозяйствованияᅟ иᅟ величиныᅟ организацииᅟ (требованиеᅟ рациональности)ᅟ [6].

Организацияᅟ должнаᅟ раскрыватьᅟ принятыеᅟ приᅟ формированииᅟ учетнойᅟ политикиᅟ способыᅟ веденияᅟ бухгалтерскогоᅟ учета,ᅟ существенноᅟ влияющиеᅟ наᅟ оценкуᅟ иᅟ принятиеᅟ решенийᅟ заинтересованнымиᅟ пользователямиᅟ бухгалтерскойᅟ отчетности.

Существеннымиᅟ признаютсяᅟ способыᅟ веденияᅟ бухгалтерскогоᅟ учета,ᅟ безᅟ знанияᅟ оᅟ примененииᅟ которыхᅟ заинтересованнымиᅟ пользователямиᅟ бухгалтерскойᅟ отчетностиᅟ невозможнаᅟ достовернаяᅟ оценкаᅟ финансовогоᅟ положенияᅟ организации,ᅟ финансовыхᅟ результатовᅟ ееᅟ деятельностиᅟ иᅟ (или)ᅟ движенияᅟ денежныхᅟ средств.

В случае изменения учетнойᅟ политикиᅟ организацияᅟ должнаᅟ раскрыватьᅟ следующуюᅟ информацию:

ᅟ -ᅟ причинуᅟ измененияᅟ учетнойᅟ политики;

ᅟ -ᅟ содержаниеᅟ измененияᅟ учетнойᅟ политики;

ᅟ -ᅟ порядокᅟ отраженияᅟ последствийᅟ измененияᅟ учетнойᅟ политикиᅟ вᅟ ᅟ ᅟ ᅟ ᅟ ᅟ бухгалтерскойᅟ отчетности;

ᅟ – суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию,

– также по данным о базовой и      разводненной прибыли (убытку) на акцию;

– сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности,

-до той степени, до которой это практически возможно.

Если изменение учетной политики обусловлено применением нормативного правового акта впервые или изменением нормативного правового акта, раскрытию также подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотренным этим актом [6].

 

1.2. Дебиторская и кредиторская задолженность: сущность,  классификация, порядок формирования и списания

 

В процессе своей хозяйственной деятельности организация вступает в различные виды отношений с третьими лицами, заключает и осуществляет различные виды сделок, выполняет обязанности, которые предусмотрены существующим законодательством. В результате деятельности у предприятия появляются обязательства, которые подлежат исполнению, и эти обязательства оценены в денежной форме. И наоборот, обязательства по отношению к организации возникают у других лиц.

В результате в учете предприятий возникает дебиторская и  кредиторская задолженность (рис.1.1).

>

Доступа нет, контент закрыт

ГЛАВА 2. Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Компания Адрем»

Тинькофф All Airlines [credit_cards][status_lead]

2.1. Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Компания Адрем»

2.2. Формы расчетов с дебиторами и кредиторами

2.3. Использование информационных систем в бухгалтерском учете предприятия

 

Основную долю дебиторской задолженности ООО «Компания «Адрем» составляют обязательства по расчетам с покупателями и заказчиками за  поставленную продукцию и оказанные услуги на основании заключаемых договоров.

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Компания «Адрем» ведется с применением открываемых субсчетов к счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»:

62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками (в рублях)»;

62-2 «Авансы полученные»;

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-4 «Расчеты по депонированным суммам»;

76-5 «Расчеты, осуществленные векселями»;

76-6 «Расчеты по договору цессии»;

76-7ᅟ «Расчетыᅟ поᅟ исполнительнымᅟ листам».ᅟ

Дляᅟ погашенияᅟ дебиторскойᅟ задолженностиᅟ вᅟ ОООᅟ «Компанияᅟ «Адрем»ᅟ частоᅟ применяютсяᅟ неденежныеᅟ расчеты,ᅟ вᅟ частности,ᅟ уступкаᅟ праваᅟ требования,ᅟ соглашениеᅟ обᅟ отступном,ᅟ погашениеᅟ векселем.

Аналитическийᅟ учетᅟ поᅟ счетуᅟ 62ᅟ «Расчетыᅟ сᅟ покупателямиᅟ иᅟ заказчиками»ᅟ ведетсяᅟ поᅟ покупателямᅟ илиᅟ поᅟ каждомуᅟ предъявленномуᅟ имᅟ счетуᅟ сᅟ помощьюᅟ карточекᅟ илиᅟ ведомости.ᅟ ᅟ Приᅟ этомᅟ аналитическийᅟ учетᅟ вᅟ ОООᅟ «Компанияᅟ «Адрем»ᅟ строитсяᅟ такимᅟ образом,ᅟ чтоᅟ поᅟ непогашеннойᅟ задолженностиᅟ можноᅟ получитьᅟ данныеᅟ поᅟ следующимᅟ признакам:

-ᅟ покупателиᅟ поᅟ расчетнымᅟ документам,ᅟ срокᅟ оплатыᅟ которыхᅟ неᅟ наступил;ᅟ

-ᅟ покупателиᅟ поᅟ неᅟ оплаченнымᅟ вᅟ срокᅟ расчетнымᅟ документам;ᅟ

-ᅟ авансыᅟ полученные;ᅟ

-ᅟ векселя,ᅟ срокᅟ поступленияᅟ денежныхᅟ средствᅟ поᅟ которымᅟ неᅟ наступил;ᅟ

-ᅟ векселя,ᅟ поᅟ которымᅟ денежныеᅟ средстваᅟ неᅟ поступилиᅟ вᅟ срок;ᅟ

-ᅟ векселя,ᅟ дисконтированныеᅟ банком.

Вᅟ целяхᅟ осуществленияᅟ текущегоᅟ контроляᅟ заᅟ состояниемᅟ расчетовᅟ сᅟ покупателямиᅟ формируетсяᅟ Справкаᅟ оᅟ срокахᅟ погашенияᅟ задолженностейᅟ покупателей.

Например,ᅟ ОООᅟ «Компанияᅟ «Адрем»ᅟ 05ᅟ февраляᅟ 2013ᅟ г.ᅟ вᅟ погашениеᅟ задолженностиᅟ поᅟ оплатеᅟ заᅟ выполненныйᅟ заказᅟ наᅟ суммуᅟ 294ᅟ 000ᅟ руб.ᅟ поᅟ соглашениюᅟ обᅟ отступномᅟ получилоᅟ отᅟ ОАОᅟ «Автошина»ᅟ простойᅟ беспроцентныйᅟ вексельᅟ третьегоᅟ лицаᅟ наᅟ суммуᅟ 300ᅟ 000ᅟ руб.ᅟ Срокᅟ платежаᅟ поᅟ векселюᅟ –ᅟ 10ᅟ мартаᅟ 2013г.ᅟ Приᅟ наступленииᅟ срокаᅟ платежаᅟ вексельᅟ былᅟ погашенᅟ денежнымиᅟ средствами.ᅟ

Вᅟ ᅟ бухгалтерскомᅟ учетеᅟ ОООᅟ «Компанияᅟ Адрем»ᅟ былиᅟ сделаныᅟ соответствующиеᅟ записи,ᅟ отражающиеᅟ прекращениеᅟ обязательствᅟ путемᅟ погашенияᅟ текущейᅟ дебиторскойᅟ задолженностиᅟ векселем (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Отражение в учете хозяйственных операций

Содержаниеᅟ операции Сумма Дебет Кредит
05ᅟ февраляᅟ 2013ᅟ г.ᅟ приᅟ полученииᅟ векселяᅟ третьегоᅟ лицаᅟ вᅟ оплатуᅟ заᅟ оказанныеᅟ услуги
Учтенаᅟ дебиторскаяᅟ задолженностьᅟ заᅟ оказанныеᅟᅟ услуги 294ᅟ 000ᅟᅟ 62-1ᅟ «Расчетыᅟ сᅟ покупателямиᅟ иᅟ заказчикамиᅟ (вᅟ рублях)»ᅟ Кредитᅟ 90-1ᅟ «Выручка»ᅟ ᅟ

 

Окончание таблицы 2.1

1 2 3 4
полученᅟ вексельᅟ третьегоᅟ лицаᅟ вᅟ оплатуᅟ заᅟ оказанныеᅟ услуги 294ᅟ 000ᅟ 58-2ᅟ «Долговыеᅟ ценныеᅟ бумаги»ᅟ 62-1ᅟ «Расчетыᅟ сᅟ покупателямиᅟ иᅟ заказчикамиᅟ (вᅟ рублях)»
10ᅟ мартаᅟ 2013ᅟ г.ᅟ приᅟ погашенииᅟ векселя
отраженоᅟ предъявлениеᅟ векселяᅟ кᅟ оплате 300ᅟ 000ᅟ 76-5ᅟ «Расчеты,ᅟ осуществленныеᅟ векселями»ᅟ 91-1ᅟ «Прочиеᅟ доходы»ᅟ
списанаᅟ балансоваяᅟ стоимостьᅟ векселя 300ᅟ 000ᅟ 91-2ᅟ «Прочиеᅟ расходы»ᅟ ᅟ Кредитᅟ 58-2ᅟ «Долговыеᅟ ценныеᅟ бумаги»ᅟ ᅟ
полученыᅟ денежныеᅟ средстваᅟ поᅟ векселю 300ᅟ 000ᅟ 51ᅟ «Расчетныеᅟ счета» 76-5ᅟ «Расчеты,ᅟ осуществленныеᅟ векселями»
заключительнымиᅟ оборотамиᅟ месяцаᅟ списаноᅟ сальдоᅟ прочихᅟ доходовᅟ иᅟ расходовᅟ (300ᅟ 000ᅟ руб.-ᅟ 294ᅟ 000ᅟ руб.)ᅟ ᅟ ᅟ ᅟ ᅟ ᅟ ᅟ ᅟ ᅟ ᅟ ᅟ 6ᅟ 000ᅟ 91-9ᅟ «Сальдоᅟ прочихᅟ доходовᅟ иᅟ расходов»ᅟ Кредитᅟ 99ᅟ «Прибылиᅟ иᅟ убытки»

 

Вᅟ случаеᅟ невозможностиᅟ погашенияᅟ задолженностиᅟ самимᅟ покупателемᅟ возможноᅟ заключениеᅟ договораᅟ цессии.ᅟ

Например,ᅟ ОООᅟ «Компанияᅟ «Адрем»ᅟ 01ᅟ февраляᅟ 2013ᅟ г.ᅟ заключилᅟ договорᅟ наᅟ оказание услугᅟ ᅟᅟ наᅟ суммуᅟ 129ᅟ 800ᅟ руб.ᅟ (вᅟ томᅟ числеᅟ НДСᅟ 18%ᅟ -ᅟ 19ᅟ 800ᅟ руб.)ᅟ сᅟ ОАОᅟ «Лигаᅟ холдинг».ᅟ Себестоимостьᅟ продукцииᅟ составилаᅟ 65ᅟ 500ᅟ руб.ᅟ

Поᅟ условиямᅟ договораᅟ срокᅟ оплатыᅟ ᅟ -ᅟ 01ᅟ мартаᅟ 2013ᅟ г.ᅟ ᅟ

25ᅟ февраляᅟ 2013г.ᅟ руководствоᅟ ОАОᅟ «Лигаᅟ холдинг»ᅟ направилоᅟ ОООᅟ «Компанияᅟ «Адрем»ᅟ письмо,ᅟ вᅟ которомᅟ извещалоᅟ оᅟ невозможностиᅟ погаситьᅟ задолженностьᅟ вᅟ установленныеᅟ договоромᅟ сроки.ᅟ ᅟ Поэтомуᅟ 28ᅟ февраляᅟ 2013ᅟ г.ᅟ ОООᅟ «Компанияᅟ Адрем»ᅟ заключилᅟ договорᅟ цессии,ᅟ поᅟ которомуᅟ уступилᅟ заᅟ 110ᅟ 000ᅟ руб.ᅟ ЗАОᅟ «Фокс»ᅟ (третьемуᅟ лицуᅟ -ᅟ цессионарию)ᅟ имеющеесяᅟ правоᅟ (требование)ᅟ кᅟ покупателюᅟ вᅟ суммеᅟ 129ᅟ 800ᅟ руб.ᅟ

Денежныеᅟ средстваᅟ отᅟ цессионарияᅟ поступилиᅟ ᅟ ужеᅟ 02ᅟ мартаᅟ 2013ᅟ г.

Возникновениеᅟ задолженностиᅟ покупателяᅟ иᅟ ееᅟ погашениеᅟ путемᅟ уступкиᅟ праваᅟ требованияᅟ вᅟ бухгалтерскомᅟ учетеᅟ ОООᅟ «Компанияᅟ «Адрем»ᅟ отраженоᅟ вᅟ следующейᅟ последовательности (табл. 2.2).ᅟ

Таблица 2.2

Отражение в учете хозяйственных операций

Содержаниеᅟ операции Сумма Дебет Кредит
10ᅟ февраляᅟ 2013ᅟ годаᅟ приᅟ оказании услуг
признанаᅟ выручкаᅟ отᅟ продажиᅟ готовойᅟ продукции 129ᅟ 800ᅟ 62-1ᅟ «Расчетыᅟ сᅟ покупателямиᅟ иᅟ заказчикамиᅟ (вᅟ рублях)» 90-1ᅟ «Выручка»ᅟ
списанаᅟ себестоимостьᅟ проданнойᅟ продукции 65ᅟ 500 90-2ᅟ «Себестоимостьᅟ продаж» 43ᅟ Готоваяᅟ ᅟ продукция»
отраженᅟ НДСᅟ сᅟ выручкиᅟ отᅟ продаж 19ᅟ 800ᅟ 90-3ᅟ «Налогᅟ наᅟ добавленнуюᅟ стоимость» 68-2ᅟ «Расчетыᅟ поᅟ налогуᅟ наᅟ добавленнуюᅟ стоимость»ᅟ
заключительнымиᅟ оборотамиᅟ месяцаᅟ отраженᅟ финансовыйᅟ результатᅟ отᅟ продажиᅟ продукции 44ᅟ 500ᅟ 90-9ᅟ «Прибыльᅟ /ᅟ убытокᅟ отᅟ продаж» 99ᅟ «Прибылиᅟ иᅟ убытки»
28ᅟ февраляᅟ 2013ᅟ годаᅟ приᅟ заключенииᅟ договораᅟ цессииᅟ былиᅟ сделаныᅟ проводки:ᅟ ᅟ
признанᅟ доходᅟ отᅟ продажиᅟ частиᅟ требованияᅟ кᅟ покупателю 110ᅟ 000ᅟ 76-6ᅟ «Расчетыᅟ поᅟ договоруᅟ цессии» 91-1ᅟ «Прочиеᅟ доходы»
списаноᅟ уступаемоеᅟ требование 129ᅟ 800ᅟ 91-2ᅟ «Прочиеᅟ расходы» 62-1ᅟ «Расчетыᅟ сᅟ покупателямиᅟ иᅟ заказчикамиᅟ (вᅟ рублях)»
отраженᅟ убытокᅟ отᅟ ᅟ уступкиᅟ частиᅟ требования 19ᅟ 800 99ᅟ «Прибылиᅟ иᅟ убытки» 91-9ᅟ «Сальдоᅟ прочихᅟ доходовᅟ иᅟ расходов»
02ᅟ мартаᅟ 2013ᅟ годаᅟ получениеᅟ оплатыᅟ отᅟ цессионарияᅟ былоᅟ отраженоᅟ вᅟ учетеᅟ следующимᅟ образом
полученыᅟ денежныеᅟ средстваᅟ отᅟ цессионария 110ᅟ 000ᅟ 51ᅟ «Расчетныеᅟ счета» 76-6ᅟ «Расчетыᅟ поᅟ договоруᅟ цессии»ᅟ

 

Приᅟ передачеᅟ праваᅟ требованияᅟ третьемуᅟ лицуᅟ наᅟ основанииᅟ договораᅟ числящаясяᅟ поᅟ балансуᅟ кредитораᅟ дебиторскаяᅟ задолженностьᅟ поᅟ отгруженнымᅟ товарам,ᅟ выполненнымᅟ работам,ᅟ оказаннымᅟ услугамᅟ подлежитᅟ налогообложениюᅟ вᅟ объемеᅟ иᅟ наᅟ условиях,ᅟ предусмотренныхᅟ первоначальнымᅟ договором,ᅟ вᅟ моментᅟ вступленияᅟ вᅟ силуᅟ договораᅟ цессии.ᅟ

Такимᅟ образом,ᅟ ОООᅟ «Компанияᅟ «Адрем»ᅟ наᅟ датуᅟ вступленияᅟ вᅟ силуᅟ договораᅟ цессииᅟ отражаетᅟ задолженностьᅟ поᅟ уплатеᅟ НДСᅟ вᅟ бюджетᅟ вᅟ суммеᅟ 19ᅟ 800ᅟ руб.

ОООᅟ «Компанияᅟ «Адрем»ᅟ вᅟ результатеᅟ уступкиᅟ частиᅟ требованияᅟ кᅟ покупателюᅟ получилᅟ убытокᅟ вᅟ суммеᅟ 19ᅟ 800ᅟ руб.ᅟ (110ᅟ 000ᅟ руб.ᅟ -ᅟ 129ᅟ 800ᅟ руб.),ᅟ ноᅟ вᅟ итогеᅟ предприятиеᅟ сохранилоᅟ частьᅟ прибылиᅟ 24700ᅟ руб.ᅟ (44500-19800).ᅟ

Дляᅟ учетаᅟ кредиторскойᅟ задолженностиᅟ предназначеныᅟ счетаᅟ 60ᅟ «Расчетыᅟ сᅟ поставщикамиᅟ иᅟ подрядчиками»,ᅟ 70ᅟ «Расчетыᅟ сᅟ персоналомᅟ поᅟ оплатеᅟ труда»,ᅟ 68ᅟ «Расчетыᅟ поᅟ налогамᅟ иᅟ сборам»,ᅟ 69ᅟ «Расчетыᅟ поᅟ социальномуᅟ страхованиюᅟ иᅟ обеспечению»,ᅟ 76ᅟ «Расчетыᅟ сᅟ разнымиᅟ дебиторамиᅟ иᅟ кредиторами».

Основнуюᅟ группуᅟ внешнихᅟ кредиторовᅟ вᅟ ОООᅟ «Компанияᅟ «Адрем»ᅟ составляютᅟ поставщикиᅟ иᅟ подрядчики,ᅟ учетᅟ расчетовᅟ сᅟ которымиᅟ организованᅟ наᅟ счетеᅟ 60ᅟ «Расчетыᅟ сᅟ поставщикамиᅟ иᅟ подрядчиками»,ᅟ своднаяᅟ информацияᅟ поᅟ которомуᅟ отражаетсяᅟ вᅟ регистреᅟ Анализᅟ счетаᅟ 60.ᅟ

Основнаяᅟ формаᅟ расчетов,ᅟ применяемаяᅟ наᅟ предприятииᅟ ᅟ –ᅟ безналичная.ᅟ Выборᅟ наиболееᅟ оптимальногоᅟ порядкаᅟ расчетовᅟ позволяетᅟ сокра­титьᅟ разрывᅟ междуᅟ временемᅟ отгрузкиᅟ иᅟ зачисленияᅟ ценностей,ᅟ работ,ᅟ услугᅟ иᅟ списанияᅟ денежныхᅟ средствᅟ заᅟ них,ᅟ чтоᅟ способствуетᅟ ликвида­цииᅟ кредиторскойᅟ задолженностиᅟ наᅟ предприятииᅟ иᅟ дебиторскойᅟ задолженностиᅟ уᅟ поставщика.ᅟ

Например,ᅟ ОООᅟ «Компанияᅟ «Адрем»ᅟ вᅟ декабреᅟ 2012ᅟ годуᅟ заключилоᅟ договорᅟ поставкиᅟ сᅟ ОООᅟ «Люкс»,ᅟ вᅟ соответствииᅟ сᅟ которымᅟ поставщикᅟ обязуетсяᅟ ежемесячноᅟ поставлятьᅟ лампыᅟ вᅟ ассортиментеᅟ вᅟ количествеᅟ 1000шт.ᅟ поᅟ ценеᅟ 59ᅟ руб.ᅟ заᅟ 1ᅟ шт.,ᅟ включаяᅟ НДСᅟ 9ᅟ руб.ᅟ

Вᅟ январеᅟ 2013ᅟ г.ᅟ ОООᅟ «Компанияᅟ «Адрем»ᅟ оплатилᅟ выставленныйᅟ поставщикомᅟ счетᅟ наᅟ суммуᅟ 61ᅟ 360ᅟ руб.,ᅟ включаяᅟ НДСᅟ 18%ᅟ ᅟ 9360ᅟ руб.,ᅟ вᅟ порядкеᅟ предоплатыᅟ очереднойᅟ партииᅟ ламп.ᅟ Приᅟ приемкеᅟ лампᅟ наᅟ складᅟ былоᅟ выявленоᅟ несоответствиеᅟ цен,ᅟ указанныхᅟ вᅟ оплаченномᅟ счетеᅟ иᅟ отгрузочныхᅟ документах,ᅟ представленныхᅟ ОООᅟ «Люкс»,ᅟ договорнымᅟ ценам.ᅟ

Количествоᅟ фактическиᅟ полученныхᅟ лампᅟ соответствуетᅟ количеству,ᅟ указанномуᅟ вᅟ сопроводительныхᅟ документахᅟ иᅟ вᅟ счетеᅟ (1000ᅟ шт.).ᅟ Поступившиеᅟ вᅟ ОООᅟ «Компанияᅟ «Адрем»ᅟ сопроводительныеᅟ документыᅟ поставщикаᅟ являютсяᅟ основаниемᅟ дляᅟ приемкиᅟ иᅟ оприходованияᅟ материалов.

ᅟ Фактᅟ несоответствияᅟ стоимостиᅟ материалов,ᅟ указаннойᅟ вᅟ счете,ᅟ договоруᅟ поставкиᅟ былᅟ выявленᅟ ужеᅟ послеᅟ оплатыᅟ счета.ᅟ Наᅟ суммуᅟ выявленногоᅟ расхожденияᅟ междуᅟ количествомᅟ поступившихᅟ материаловᅟ (сᅟ НДС)ᅟ иᅟ суммой,ᅟ оплаченнойᅟ поᅟ счету,ᅟ ОООᅟ «Люкс»ᅟ былаᅟ предъявленаᅟ претензия.ᅟ Вᅟ результатеᅟ стороныᅟ подписалиᅟ соглашениеᅟ оᅟ том,ᅟ чтоᅟ суммаᅟ переплатыᅟ засчитываетсяᅟ вᅟ счетᅟ оплатыᅟ следующейᅟ партииᅟ ламп.ᅟ ᅟ

Вᅟ бухгалтерскомᅟ учетеᅟ ОООᅟ «Компанияᅟ «Адрем»ᅟ былиᅟ сделаныᅟ следующиеᅟ записи,ᅟ отражающиеᅟ возникновениеᅟ иᅟ погашениеᅟ кредиторскойᅟ задолженностиᅟ передᅟ поставщикамиᅟ вᅟ ОООᅟ «Компанияᅟ «Адрем» (табл. 2.3).ᅟ

Таблица 2.3

Отражение в учете хозяйственных операций

Доступа нет, контент закрыт

ГЛАВА 3. Организация контроля расчетов с дебиторами и кредиторами

3.1. Проведение инвентаризации расчетов в ООО «Компания Адрем»

3.2. Система внутреннего контроля на предприятии

3.3. Предложения по совершенствованию учета и контроля дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Компания «Адрем»

 

(Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами. Об этом говорится в пункте 3 статьи 11 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (далее – Закон № 402-ФЗ).- Так, проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Это указано в пункте 22 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, а также в пункте 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н.)- теперь сам закон не регламентирует сроки проведения инвентаризации.  Также, установление  сроков проведения инвентаризации является одним из элементов учетной политики.

По итогам инвентаризации сверяются остатки по счетам бухгалтерского учета с данными контрагентов и закрепляются документально двусторонними или односторонними актами сверки расчетов. Сроки и порядок проведения инвентаризации устанавливается руководителем организации и закрепляется приказом по учетной политике предприятия, за исключением обязательной инвентаризации по итогам  года.

Это обязательное мероприятиеᅟ позволяетᅟ уточнить:

-ᅟ дебиторскуюᅟ задолженностьᅟ заᅟ реализованные,ᅟ ноᅟ неᅟ оплаченныеᅟ товарыᅟ (работы,ᅟ услуги);

-ᅟ кредиторскуюᅟ задолженностьᅟ заᅟ товарыᅟ (работы,ᅟ услуги),ᅟ принятыеᅟ кᅟ учету,

ноᅟ неᅟ оплаченные;

-ᅟ дебиторскуюᅟ иᅟ кредиторскуюᅟ ᅟ задолженностьᅟ поᅟ авансамᅟ полученнымᅟ иᅟ выданным;

-ᅟ остаткиᅟ прочейᅟ дебиторскойᅟ иᅟ кредиторскойᅟ задолженностиᅟ наᅟ датуᅟ проведенияᅟ инвентаризации.

-ᅟ ᅟ определитьсяᅟ поᅟ срокамᅟ исковойᅟ ᅟ давностиᅟ поᅟ каждомуᅟ контрагентуᅟ вᅟ разрезеᅟ договоров.

Инвентаризацияᅟ дебиторскойᅟ иᅟ кредиторскойᅟ задолженностиᅟ (счетаᅟ 62,ᅟ 60,ᅟ 76,ᅟ 66,ᅟ 58ᅟ бухгалтерскогоᅟ учета)ᅟ заключаетсяᅟ вᅟ проверкеᅟ правильностиᅟ сумм,ᅟ которыеᅟ числятсяᅟ наᅟ счетахᅟ бухгалтерскогоᅟ учета.ᅟ Приᅟ этомᅟ необходимоᅟ сверитьᅟ данныеᅟ учетаᅟ сᅟ даннымиᅟ контрагентов,ᅟ составитьᅟ актыᅟ сверкиᅟ расчетовᅟ сᅟ нимиᅟ иᅟ направитьᅟ дляᅟ согласованияᅟ иᅟ подписания.ᅟ Обращаемᅟ вашеᅟ вниманиеᅟ наᅟ то,ᅟ чтоᅟ актᅟ сверкиᅟ сᅟ контрагентамиᅟ неᅟ являетсяᅟ первичнымᅟ учетнымᅟ документом,ᅟ которыйᅟ подтверждаетᅟ совершениеᅟ хозяйственнойᅟ операции,ᅟ посколькуᅟ финансовоеᅟ состояниеᅟ сторонᅟ приᅟ этомᅟ неᅟ изменяется.ᅟ Подписанныйᅟ актᅟ сверкиᅟ свидетельствуетᅟ толькоᅟ лишьᅟ оᅟ том,ᅟ чтоᅟ вашᅟ контрагентᅟ признаетᅟ свойᅟ либоᅟ вашᅟ долгᅟ соᅟ всемиᅟ вытекающимиᅟ изᅟ этогоᅟ последствиями.ᅟ

Необходимоᅟ отметить,ᅟ чтоᅟ инвентаризацииᅟ ᅟ подлежатᅟ ᅟ такжеᅟ иᅟ счетаᅟ учетаᅟ расчетовᅟ поᅟ кредитамᅟ иᅟ займамᅟ вᅟ разрезеᅟ каждогоᅟ договора.ᅟ Особенностьюᅟ инвентаризацииᅟ поᅟ такимᅟ ᅟ договорамᅟ ᅟ помимоᅟ выверкиᅟ полнотыᅟ отраженияᅟ вᅟ учетеᅟ движенияᅟ денежныхᅟ средствᅟ являетсяᅟ ᅟ проверкаᅟ правильностиᅟ ᅟ начисленияᅟ процентов.ᅟ Здесьᅟ компанииᅟ ᅟ частоᅟ допускаютᅟ ошибкуᅟ -ᅟ неверныйᅟ периодᅟ признанияᅟ .

Дляᅟ проведенияᅟ инвентаризацииᅟ вᅟ ОООᅟ «Компанияᅟ Адрем»ᅟ созданаᅟ постоянноᅟ действующаяᅟ инвентаризационнаяᅟ комиссия,ᅟ вᅟ составᅟ которойᅟ входятᅟ генеральныйᅟ директор,ᅟ главныйᅟ бухгалтерᅟ иᅟ бухгалтерᅟ поᅟ расчетам.

Руководительᅟ ОООᅟ «Компанияᅟ Адрем»ᅟ создаетᅟ условия,ᅟ обеспечивающиеᅟ полнуюᅟ иᅟ точнуюᅟ проверкуᅟ фактическогоᅟ наличияᅟ имуществаᅟ иᅟ финансовыхᅟ обязательствᅟ вᅟ установленныеᅟ сроки.

Дляᅟ документальногоᅟ оформленияᅟ проведенияᅟ инвентаризацииᅟ иᅟ отраженияᅟ ееᅟ результатовᅟ вᅟ учете организацииᅟ применяютсяᅟ типовыеᅟ унифицированныеᅟ формыᅟ первичнойᅟ учетнойᅟ документации,ᅟ утвержденныеᅟ Постановлениемᅟ Госкомстатаᅟ Российскойᅟ Федерацииᅟ отᅟ 18ᅟ августаᅟ 1998ᅟ годаᅟ №88ᅟ «Обᅟ утвержденииᅟ унифицированныхᅟ формᅟ первичнойᅟ учетнойᅟ документацииᅟ поᅟ учетуᅟ кассовыхᅟ операций,ᅟ поᅟ учетуᅟ результатовᅟ инвентаризации»ᅟ (далееᅟ поᅟ текстуᅟ Постановлениеᅟ Госкомстатаᅟ РФᅟ №ᅟ 88).

Вᅟ ОООᅟ «Компанияᅟ «Адрем»ᅟ заᅟ 10-15ᅟ днейᅟ доᅟ наступленияᅟ срокаᅟ проведенияᅟ инвентаризацииᅟ директорᅟ издаетᅟ приказᅟ поᅟ формеᅟ №ИНВ-22,ᅟ котораяᅟ утвержденаᅟ Постановлениемᅟ Госкомстатаᅟ РФᅟ №88.ᅟ Этотᅟ приказᅟ регистрируютᅟ вᅟ Журналеᅟ учетаᅟ иᅟ контроляᅟ заᅟ выполнениемᅟ приказовᅟ оᅟ проведенииᅟ инвентаризацииᅟ (унифицированнаяᅟ формаᅟ №ИНВ-23).

Инвентаризацияᅟ расчетовᅟ проводитсяᅟ сᅟ цельюᅟ документальногоᅟ подтвержденияᅟ наличияᅟ дебиторскойᅟ задолженностиᅟ иᅟ обязательств,ᅟ установленияᅟ сроковᅟ ихᅟ возникновенияᅟ иᅟ погашения,ᅟ уточненияᅟ оценки.

Вᅟ соответствииᅟ сᅟ пунктомᅟ 3.48ᅟ Методическихᅟ указанийᅟ инвентаризационнаяᅟ комиссияᅟ путемᅟ документальнойᅟ проверкиᅟ должнаᅟ установитьᅟ правильностьᅟ иᅟ обоснованностьᅟ суммᅟ дебиторской,ᅟ кредиторскойᅟ иᅟ депонентскойᅟ задолженности,ᅟ включаяᅟ суммыᅟ дебиторскойᅟ иᅟ кредиторскойᅟ задолженности,ᅟ поᅟ которымᅟ истеклиᅟ срокиᅟ исковойᅟ давности.

Вᅟ соответствииᅟ сᅟ п.73ᅟ Положенияᅟ поᅟ ведениюᅟ бухгалтерскогоᅟ учетаᅟ иᅟ бухгалтерскойᅟ отчетности,ᅟ утвержденнойᅟ приказомᅟ Минфинаᅟ РФᅟ отᅟ 29.07.1998ᅟ №34н,ᅟ расчетыᅟ сᅟ дебиторамиᅟ иᅟ кредиторамиᅟ отражаютсяᅟ каждойᅟ сторонойᅟ вᅟ своейᅟ бухгалтерскойᅟ отчетностиᅟ вᅟ суммах,ᅟ вытекающихᅟ изᅟ бухгалтерскихᅟ записейᅟ иᅟ признаваемыхᅟ еюᅟ правильными.

Такимᅟ образом,ᅟ дажеᅟ еслиᅟ вᅟ бухгалтерскомᅟ учетеᅟ обязательстваᅟ уᅟ контрагентовᅟ будутᅟ отраженыᅟ вᅟ различныхᅟ суммах,ᅟ приᅟ проведенииᅟ сверкиᅟ организацияᅟ вправеᅟ настаиватьᅟ наᅟ правильностиᅟ своихᅟ записейᅟ иᅟ неᅟ обязательноᅟ приводитьᅟ своиᅟ данныеᅟ вᅟ соответствиеᅟ сᅟ даннымиᅟ поставщикаᅟ (подрядчика).

Толькоᅟ еслиᅟ поᅟ итогамᅟ сверкиᅟ неправильностьᅟ данныхᅟ будетᅟ доказанаᅟ другойᅟ стороной,ᅟ иᅟ сᅟ этимᅟ согласитсяᅟ самаᅟ организация,ᅟ бухгалтерскиеᅟ записиᅟ могутᅟ бытьᅟ приведеныᅟ вᅟ соответствиеᅟ сᅟ реальноᅟ оказаннымиᅟ объемамиᅟ услугᅟ (выполненныхᅟ работ,ᅟ поставленнойᅟ продукции)ᅟ сᅟ учетомᅟ наличияᅟ правильноᅟ оформленныхᅟ первичныхᅟ учетныхᅟ документов.ᅟ Безᅟ наличияᅟ такихᅟ документовᅟ организацияᅟ неᅟ вправе,ᅟ толькоᅟ лишьᅟ наᅟ основанииᅟ одногоᅟ актаᅟ сверки,ᅟ производитьᅟ дополнительныеᅟ илиᅟ сторнировочныеᅟ записи.

Такимᅟ образом,ᅟ инвентаризацияᅟ расчетовᅟ сᅟ покупателямиᅟ иᅟ заказчикамиᅟ заключаетсяᅟ вᅟ проверкеᅟ обоснованностиᅟ сумм,ᅟ числящихсяᅟ наᅟ счетахᅟ 62ᅟ «Расчетыᅟ сᅟ покупателямиᅟ иᅟ заказчиками»,ᅟ 76ᅟ «Расчетыᅟ сᅟ разнымиᅟ дебиторамиᅟ иᅟ кредиторами»ᅟ иᅟ другихᅟ счетахᅟ учета.

Дляᅟ этогоᅟ составляютсяᅟ актыᅟ сверкиᅟ расчетовᅟ сᅟ контрагентами (Приложение 1).ᅟ Вᅟ нихᅟ указываютсяᅟ датаᅟ иᅟ номерᅟ документовᅟ наᅟ отгрузку,ᅟ стоимостьᅟ товаровᅟ (работ,ᅟ услуг),ᅟ суммаᅟ НДС,ᅟ аᅟ такжеᅟ суммыᅟ оплатыᅟ иᅟ реквизитыᅟ платежныхᅟ документов.

Актᅟ сверкиᅟ оформляетсяᅟ поᅟ каждомуᅟ дебиторуᅟ иᅟ каждомуᅟ кредиторуᅟ вᅟ двухᅟ экземплярах.ᅟ Первыйᅟ экземплярᅟ остаетсяᅟ вᅟ бухгалтерии,ᅟ аᅟ второйᅟ направляетсяᅟ дебиторуᅟ (кредитору),ᅟ сᅟ которымᅟ производиласьᅟ сверка.ᅟ Отметим,ᅟ чтоᅟ обязательностьᅟ оформленияᅟ направленныхᅟ актовᅟ сверкиᅟ другойᅟ сторонойᅟ законодательствомᅟ неᅟ установлена.ᅟ Кромеᅟ того,ᅟ частьᅟ актовᅟ сверкиᅟ организацияᅟ вплотьᅟ доᅟ оформленияᅟ бухгалтерскойᅟ отчетностиᅟ можетᅟ иᅟ неᅟ получитьᅟ отᅟ контрагента.

Выявленныеᅟ результатыᅟ инвентаризацииᅟ расчетовᅟ отражаютсяᅟ вᅟ Актеᅟ инвентаризацииᅟ расчетовᅟ сᅟ покупателями,ᅟ поставщикамиᅟ иᅟ прочимиᅟ дебиторамиᅟ иᅟ кредиторамиᅟ (формаᅟ №ИНВ-17).ᅟ Актᅟ составляетсяᅟ вᅟ двухᅟ экземплярахᅟ иᅟ подписываетсяᅟ ответственнымиᅟ лицамиᅟ инвентаризационнойᅟ комиссии.

Вᅟ актеᅟ указывается:

1.ᅟ наименованиеᅟ организацииᅟ дебитораᅟ (кредитора);

2.ᅟ счетаᅟ бухгалтерскогоᅟ учета,ᅟ наᅟ которыхᅟ числитсяᅟ задолженность;

3.ᅟ суммыᅟ задолженности,ᅟ согласованныеᅟ иᅟ неᅟ согласованныеᅟ сᅟ дебиторамиᅟ (кредиторами);

4.ᅟ суммыᅟ задолженности,ᅟ поᅟ которымᅟ истекᅟ срокᅟ исковойᅟ давности.

Вᅟ отдельномᅟ порядкеᅟ поᅟ графамᅟ 4,ᅟ 5ᅟ иᅟ 6ᅟ даннойᅟ формыᅟ приводятсяᅟ сведенияᅟ оᅟ задолженности,ᅟ подтвержденнойᅟ дебиторамиᅟ (графаᅟ 4ᅟ формы),ᅟ неᅟ подтвержденнойᅟ дебиторамиᅟ (графаᅟ 5ᅟ формы),ᅟ аᅟ такжеᅟ оᅟ задолженностиᅟ сᅟ истекшимᅟ срокомᅟ исковойᅟ давностиᅟ (графаᅟ 6ᅟ формы).ᅟ Неᅟ подтвержденныеᅟ контрагентамиᅟ суммыᅟ задолженностиᅟ поᅟ причинеᅟ неполученияᅟ отᅟ нихᅟ актовᅟ сверкиᅟ заносятсяᅟ вᅟ графуᅟ 5ᅟ актаᅟ поᅟ формеᅟ №ИНВ-17.

Кᅟ актуᅟ инвентаризацииᅟ расчетовᅟ поᅟ указаннымᅟ видамᅟ задолженностиᅟ должнаᅟ бытьᅟ приложенаᅟ справкаᅟ (Приложениеᅟ кᅟ формеᅟ №ИНВ-17).ᅟ Справкаᅟ составляетсяᅟ вᅟ одномᅟ экземпляреᅟ вᅟ разрезеᅟ синтетическихᅟ счетовᅟ бухгалтерскогоᅟ учетаᅟ иᅟ являетсяᅟ основаниемᅟ дляᅟ составленияᅟ акта.

Инвентаризациюᅟ проводятᅟ вᅟ присутствииᅟ лица,ᅟ ответственногоᅟ заᅟ ведениеᅟ документовᅟ поᅟ расчетамᅟ сᅟ контрагентами.ᅟ Еслиᅟ ответственныйᅟ работникᅟ отсутствует,ᅟ выверкаᅟ суммᅟ иᅟ документовᅟ проводитсяᅟ безᅟ него.ᅟ Наᅟ результатыᅟ инвентаризацииᅟ этоᅟ неᅟ влияет.ᅟ Вᅟ тоᅟ жеᅟ времяᅟ отсутствиеᅟ одногоᅟ изᅟ членовᅟ комиссииᅟ вᅟ моментᅟ инвентаризацииᅟ даетᅟ основаниеᅟ считатьᅟ ееᅟ результатыᅟ недействительными.ᅟ Вᅟ даннойᅟ ситуацииᅟ рекомендуемᅟ назначитьᅟ такимᅟ сотрудникамᅟ приказомᅟ руководителяᅟ замену.

Вᅟ соответствииᅟ сᅟ п.77ᅟ Положенияᅟ поᅟ ведениюᅟ бухгалтерскогоᅟ учетаᅟ иᅟ бухгалтерскойᅟ отчетности,ᅟ утвержденнойᅟ приказомᅟ Минфинаᅟ РФᅟ отᅟ 29.07.1998ᅟ №34н,ᅟ наᅟ основанииᅟ данныхᅟ проведеннойᅟ инвентаризацииᅟ дебиторскаяᅟ задолженность,ᅟ поᅟ которойᅟ истекᅟ срокᅟ исковойᅟ давности,ᅟ другиеᅟ долги,ᅟ нереальныеᅟ дляᅟ взыскания,ᅟ списываютсяᅟ наᅟ уменьшениеᅟ резервовᅟ поᅟ сомнительнымᅟ долгамᅟ илиᅟ наᅟ финансовыеᅟ результаты.

Списаннаяᅟ дебиторскаяᅟ задолженностьᅟ неᅟ являетсяᅟ аннулированной.ᅟ Этаᅟ задолженностьᅟ должнаᅟ отражатьсяᅟ наᅟ забалансовомᅟ счетеᅟ 007ᅟ «Списаннаяᅟ вᅟ убытокᅟ задолженностьᅟ неплатежеспособныхᅟ дебиторов»ᅟ вᅟ течениеᅟ 5ᅟ летᅟ сᅟ моментаᅟ списанияᅟ дляᅟ наблюденияᅟ заᅟ возможностьюᅟ ееᅟ взысканияᅟ вᅟ случаеᅟ измененияᅟ имущественногоᅟ положенияᅟ должника.

Приᅟ поступленииᅟ средствᅟ поᅟ раннееᅟ списаннойᅟ дебиторскойᅟ задолженностиᅟ дебетуютᅟ счетаᅟ учетаᅟ денежныхᅟ средствᅟ иᅟ кредитуютᅟ счетᅟ 91,ᅟ одновременноᅟ наᅟ указанныеᅟ суммыᅟ кредитуютᅟ забалансовыйᅟ счет.

Кредиторскаяᅟ задолженностьᅟ поᅟ истеченииᅟ срокаᅟ исковойᅟ давностиᅟ списываетсяᅟ наᅟ финансовыеᅟ результаты.

Вᅟ ОООᅟ «Компанияᅟ «Адрем»ᅟ результатыᅟ инвентаризацииᅟ оформляютсяᅟ приказомᅟ директораᅟ иᅟ следующимиᅟ бухгалтерскимиᅟ записямиᅟ (табл.3.1):

Таблицаᅟ 3.1ᅟ

Записиᅟ наᅟ счетахᅟ бухгалтерскогоᅟ учетаᅟ ОООᅟ «Компанияᅟ «Адрем»ᅟ поᅟ результатамᅟ инвентаризацииᅟ расчетовᅟ сᅟ покупателямиᅟ иᅟ заказчиками

Хозяйственнаяᅟ операция Документᅟ -ᅟ основание Дебет Кредит
1 2 3 4
Включеныᅟ вᅟ составᅟ прочихᅟ доходовᅟ суммыᅟ кредиторскойᅟ задолженностиᅟ сᅟ истекшимᅟ срокомᅟ исковойᅟ давности. Актᅟ инвентаризацииᅟ (ф.№ИНВ-17)

Приказ

62 91
Списанаᅟ заᅟ счетᅟ резерваᅟ поᅟ сомнительнымᅟ долгамᅟ суммаᅟ дебиторскойᅟ задолженностиᅟ сᅟ истекшимᅟ срокомᅟ исковойᅟ давности; Актᅟ инвентаризацииᅟ (ф.№ИНВ-17)

Приказ

63 62
Списанаᅟ наᅟ прочиеᅟ расходыᅟ суммаᅟ дебиторскойᅟ задолженностиᅟ сᅟ истекшимᅟ срокомᅟ исковойᅟ давности. Актᅟ инвентаризацииᅟ (ф.№ИНВ-17)

Приказ

91 62
Списанаᅟ вᅟ убытокᅟ задолженностьᅟ неплатежеспособныхᅟ дебиторов Приказ 007  
Оплаченаᅟ дебиторскаяᅟ задолженностьᅟ раннееᅟ списаннаяᅟ вᅟ убыток Выпискаᅟ изᅟ расчетногоᅟ счетᅟ илиᅟ приходныйᅟ кассовыйᅟ ордер 51(50) 91
Списанаᅟ дебиторскаяᅟ задолженностьᅟ вᅟ связиᅟ сᅟ поступлениемᅟ денежныхᅟ средствᅟ отᅟ дебитора Приказ   007

Вᅟ ОООᅟ «Компанияᅟ «Адрем»ᅟ вᅟ декабреᅟ 2013ᅟ годаᅟ былаᅟ проведенаᅟ инвентаризацияᅟ расчетовᅟ сᅟ покупателямиᅟ иᅟ заказчиками.

Наᅟ конецᅟ 2013ᅟ годаᅟ вᅟ ОООᅟ «Компанияᅟ Адрем»ᅟ выявленаᅟ дебиторскаяᅟ задолженностьᅟ срокᅟ исковойᅟ давностиᅟ ужеᅟ истек.ᅟ Наᅟ основанииᅟ приказаᅟ бухгалтерᅟ поᅟ расчетамᅟ делаетᅟ следующиеᅟ бухгалтерскиеᅟ проводкиᅟ (табл.3.2):

 

Таблицаᅟ 3.2ᅟ

Выпискаᅟ изᅟ журналаᅟ хозяйственныхᅟ операцийᅟ ОООᅟ «Компанияᅟ Адрем»

Содержаниеᅟ хозяйственнойᅟ операции Суммаᅟ (руб.) Дебет Кредит
1 2 3 4
Списанаᅟ наᅟ прочиеᅟ расходыᅟ суммаᅟ дебиторскойᅟ задолженностиᅟ сᅟ истекшимᅟ срокомᅟ исковойᅟ давности. ᅟ 1800 91 62
Наᅟ забалансовомᅟ счетеᅟ отраженаᅟ задолженностьᅟ неплатежеспособныхᅟ дебиторов ᅟ 1800 007  

Еслиᅟ жеᅟ вᅟ течениеᅟ 5ᅟ летᅟ предприятиеᅟ -должникᅟ (ОООᅟ «Стройсервис»)ᅟ оплатитᅟ дебиторскуюᅟ задолженность,ᅟ котораяᅟ былаᅟ списанаᅟ вᅟ убыток,ᅟ то,ᅟ такжеᅟ наᅟ основании приказа директора, бухгалтер ООО «Компания «Адрем» сделает следующие бухгалтерские записи в Журнале хозяйственных операций (табл.3.3):

Таблица 3.3

Выписка из журнала хозяйственных операций ООО «Компания Адрем»

Содержание хозяйственной операции Сумма (руб.) Дебет Кредит
1 2 3 4
Поступление денежных средств по ранее списанной дебиторской задолженности 1800 51 91
Списана дебиторская задолженность в связи с поступлением денежных средств от дебитора 1800   007

 

Рассмотрим далее систему внутреннего контроля на предприятии.

Доступа нет, контент закрыт


Нетология

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Возникновение дебиторской и кредиторской задолженностей неизбежно вследствие особенностей существующих форм расчетов за товары и услуги между хозяйствующими субъектами, при которой денежные средства не сразу поступают на счета предприятий-поставщиков товаров (работ, услуг).
В зависимости от характера задолженности в хозяйственной практике условно различают текущую «нормальную» и просроченную (неоправданную) задолженность.
Дебиторская и кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении в соответствии со следующими правилами:
– при оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
– в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;
– правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету и определяются содержанием договоров.
Учитывая, что показатели задолженности оказывают влияние на показатели финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия, руководству хозяйствующего субъекта важно обеспечить постоянный контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности.
Система контроля состояния задолженностей должна решать такие задачи, как:
– снижение уровня дебиторской задолженности до размера, не превышающего уровень кредиторской задолженности;
– усиление контроля за движением дебиторской задолженности;
– своевременное погашение долгов, не допуская просрочек и штрафных санкций;
– разумное использование такой формы привлечения клиентов, как коммерческий кредит, а в дальнейшем четкое отслеживание своевременности погашения ими своих обязательств;
– выявление степени риска появления недобросовестных покупателей
Важную роль в решении вопросов своевременного погашения задолженностей играет правильно выбранная форма расчетов.
Действующее законодательство позволяет использовать как денежные (наличные и безналичные), так неденежные формы расчетов (мена, взаимозачет, перемена лиц в обязательстве, перевод долга).
Рассмотрение вопросов бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности было проведено на примере ООО «Компания «Адрем».
Строительная компания “Адрем” выполняет следующие виды работ:
• строительство жилых домов и кварталов;
• строительство административных зданий и хозяйственных сооружений, производственных и складских помещений, торговых центров;
• возведение и реконструкция спортивных комплексов;
• строительство и капитальный ремонт социально значимых учреждений;
• устройство внутренних и наружных коммуникаций;
• благоустройство и озеленение бульварных зон и дворовых территорий;
• строительство и ремонт дорог, мостов, эстакад и пр.
Дебиторская задолженность ООО «Компания «Адрем» формируется на различных субсчетах счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, для учета дебиторской задолженности используются счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
В ООО «Компания «Адрем» осуществляется оперативное и точное отражение состояния расчетов, то есть дебиторской и кредиторской задолженности, с различными группами внешних и внутренних дебиторов и кредиторов.
Применение программы «1С: Предприятие» способствует формировать регистры синтетического и аналитического учета, отражающие состояние расчетов по состоянию на любую дату. Это позволяет своевременно выявлять взаимные задолженности и принимать своевременные.
Система контроля состояния задолженностей должна решать такие задачи, как:
– снижение уровня дебиторской задолженности до размера, не превышающего уровень кредиторской задолженности;
– усиление контроля за движением дебиторской задолженности;
– своевременное погашение долгов, не допуская просрочек и штрафных санкций;
– разумное использование такой формы привлечения клиентов, как коммерческий кредит, а в дальнейшем четкое отслеживание своевременности погашения ими своих обязательств;
– выявление степени риска появления недобросовестных покупателей
В сегодняшних сложных условиях ведения бизнеса для удержания клиентов важное место имеет отсрочка платежа контрагентам. Такие договорные отношения требуют усиления внутреннего контроля за своевременной оплатой, оперативного контроля просроченной задолженности покупателей и формирования наглядной картины изменения ситуации. Такая возможность позволит предприятию, просто и надежно получать информацию о главной проблеме первого этапа финансового кризиса.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Ч.1: федер.закон от 30.11.1994 №51-ФЗ (ред. от 01.09.2014) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана.
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Ч.1 федер.закон от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 04.11.2014) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана.
3. О бухгалтерском учете: федер.закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008: приказ Минфина РФ от 20.10.2008 г. № 106н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению: приказ Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99: приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н // ПБД «Консультант Плюс 3000» [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО «Консультант Плюс», НПО «ВМИ». – Загл. с экрана.
9. Абрамова Н.В. Учет операций по договорам купли-продажи и мены / Н.В.Абрамова. – М.: Бератор-Пресс, 2009. – 144 с.
10. Арефкина В.Ф. Правовые основы бухгалтерского учета / В.Ф.Арефкина. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 430 с.
11. Бакаев А.С. Комментарий к плану счетов / А.С.Бакаев. – М.: ДИС, 2013. – 320 с.
12. Барышников Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору / Н.П.Барышников. – М.: Перспектива, 2014. – 580 с.
13. Бычкова С.М. Информационные технологии в бухгалтерском учете и аудите: учеб.пособие / С.М.Бычкова, С.В. Ивахненков. – М.: ТК Велби; изд-во Проспект, 2013. – 216 с.
14. Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской отчетности для принятия управленческих решений / Т.Г.Вакуленко. – СПб.: ГЕРДА, 2014. – 288 с.
15. Гейнц И.В. Учет расчетов при прекращении обязательств по расчетам путем зачета взаимных требований, отступного, новации / И.В.Гейнц // Консультант Бухгалтера. – 2014. – № 12. – С.10-19.
16. Донцова Л.В. Анализ бухгалтерской отчетности / Л.В.Донцова. – М.: «Дело и сервис», 2014. – 224 с.
17. Жуков В.Н. Учет операций по обеспечению исполнения обязательств / В.Н.Жуков // Бухгалтерский учет. – 2013. – № 14. – С.17-20.
18. Ивашкевич В.Б. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности / В.Б.Ивашкевич, И.М.Семенова. – М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2014. – 192 с.
19. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 330 с.
20. Лемещенко Г.Л. Отражение дебиторской задолженности в финансовой отчетности / Г.Л. Лемещенко, Е.Ю.Тарасова // Аудиторские ведомости. – 2014. – № 11. – С.8-10.
21. Малявкина Л.И. Оценка и инвентаризация активов и пассивов организации / Л.И.Малявкина // Бухгалтерский учет. – 2014. – № 23. – С.11-14.
22. Машков С.А. Взаимозачетные операции с несколькими участниками / С.А. Машков // Бухгалтерский учет. – 2013. – № 19. – С.12-15.
23. Пятов М.Н. Учет операций, связанных с осуществлением хозяйственных договоров / М.Н.Пятов. – М.: Бухгалтерский учет, 2013. – 176 с.
24. Рябова Р.И. Формирование резервов по сомнительным долгам / Р.И.Рябова // Налоговый вестник. – 2014. – № 10. – С.13-14.
25. Самохвалова Ю.Н. Контроль, истребование и списание дебиторской задолженности / Ю.Н. Самохвалова// Консультант Бухгалтера. – 2013. – № 10. – С.22-25.
26. Чвыков И.И. Списание невостребованной кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности / И.И.Чвыков // «АКДИ «Экономика и жизнь». – 2012. – № 11. – С.17-21.
27. Шилкин С.А. Резерв по сомнительным долгам /С.А.Шилкин // Главбух. Приложение «Учет в производстве». – 2011. – № 3. – С.25-28.



Заказать учебную работу

Данный текст представлен в том виде, в котором добавлен его автором. Используйте данный текст в качестве примера или шаблона для своего научного труда. А лучше закажите уникальную работу с высоким процентом уникальности

Проверить уникальность

Внимание плагиат! Будьте осмотрительны. Все тексты перед защитой проходят проверку на плагиат. Перед использованием скачанного материала обязательно проверьте текст на уникальность и повысьте ее, при необходимости

Был ли этот материал полезен для Вас?

Комментирование закрыто.